- •Оглавление
- •Введение
- •1.1.Понятие анализа и экономического анализа
- •1.2.Понятие предмета и объектов экономического анализа
- •1.3.Цель экономического анализа и его функции
- •1.4.Контрольные вопросы
- •2.1.Содержание метода эа, его определение и характерные особенности
- •2.2. Принципы экономического анализа
- •2.3.Использование системы показателей – особенность метода экономического анализа
- •2.4.Сущность системного подхода в экономическом анализе
- •2.5.Общая схема формирования и анализа основных показателей деятельности предприятия
- •2.6.Взаимосвязь показателей в системе комплексного экономического анализа
- •2.7. Контрольные вопросы
- •3. «Моделирование связей как задача экономического
- •3.1.Понятие фактора в экономическом анализе
- •3.2.Сущность причинно - следственной зависимости между показателями
- •3.3.Типы моделей в детерминированном экономическом анализе
- •Метод расширения кратной модели.
- •3.4.Содержание понятия резервы в экономическом анализе
- •3.5. Контрольные вопросы
- •4. Инструментарий экономического анализа (научный аппарат)
- •4.1.Классификация способов и приемов экономического анализа
- •4.2.Способы оценки влияния факторов в экономическом
- •Правило способа относительных разниц
- •4.3.Прием сравнение и его использование в экономическом
- •4.4.Прием детализации
- •4.5.Табличное отражение аналитических данных
- •4.6.Практические задания
- •4.7.Контрольные вопросы
- •5. Анализ производства и реализации продукции
- •5.1.Задачи анализа, источники информации
- •5.2.Система показателей, характеризующих объем производства и их взаимосвязь
- •5.3.Анализ ассортимента продукции
- •5.4.Анализ структуры выпускаемой продукции
- •5.5.Анализ реализации с учетом выполнения договорных обязательств
- •5.6.Оценка напряженности плана по объему производимой продукции
- •5.7.Анализ качества производимой продукции
- •5.8.Оценка ритмичности производства
- •5.9.Анализ комплектности производственной программы
- •5.10.Обобщение резервов роста реализации продукции
- •5.11. Практические задания
- •Решение
- •Решение
- •Расчет влияния качества с применением приема относительных разниц
- •Решение
- •5.12.Контрольные вопросы
- •6. Анализ состояния и эффективности использования основных средств
- •6.1.Задачи анализа, источники информации
- •6.2. Общая оценка состояния основных производственных фондов
- •6.3. Анализ технического состояния основных производственных фондов
- •6.4. Система показателей эффективности использования основных средств
- •6.5. Анализ эффективности использования
- •6.6. Анализ использования оборудования
- •Календарный фонд Режимный фонд Внережимный фонд
- •Плановый фонд работы Плановые остановки
- •6.7. Практические задания
- •6.8.Контрольные вопросы
- •7. Анализ использования материалов в производстве
- •7.1. Основные показатели, характеризующие использование материалов
- •Система показателей использования материальных ресурсов
- •7.2.Анализ изменения материалоемкости продукции
- •7.3. Влияние изменения материалоемкости на
- •7.4.Практические задания
- •7.5. Контрольные вопросы
- •8. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
- •8.1.Система трудовых показателей. Задачи анализа и источники информации
- •8.2.Анализ численности и состава работников предприятия
- •8.3. Анализ использования рабочего времени.
- •8.4.Анализ производительности труда и ее влияния на
- •8.5.Анализ оплаты труда
- •8.6.Практические задания
- •Решение
- •8.7. Контрольные вопросы
- •9. Анализ себестоимости продукции
- •9.1.Задачи и информационная база анализа себестоимости
- •9.2. Анализ себестоимости по элементам затрат
- •9.3.Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.
- •9.4.Анализ затрат на 1 грн. Реализованной продукции
- •9.5. Анализ себестоимости отдельных изделий
- •9.6.Оценка возможностей по обоснованному снижению себестоимости продукции.
- •9.7.Практические задания
- •- Величины удельных переменных затрат – 10 (грн.)
- •Расчет затрат на 1 грн. Товарной продукции приведен в табл.9.17
- •Расчет и анализ затрат на 1грн. Товарной продукции
- •9.8.Контрольные вопросы
- •10. Теоретические предпосылки анализа финансового состояния
- •10.1. Понятие финансового состояния и система
- •10.2. Баланс как отчет о финансовом состоянии предприятия
- •10.3.Аналитические группировки статей актива
- •10.4.Способы и приемы анализа финансового положения
- •10.5.Практические задания
- •Анализ имущества
- •10.6. Контрольные вопросы
- •11. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности
- •11.2. Платежеспособность предприятия в краткосрочном и долгосрочном аспектах
- •11.3. Ликвидность предприятия как важнейший показатель финансовой устойчивости и платежеспособности
- •11.4. Практические задания
- •Решение
- •11.5.Контрольные вопросы
- •12. Анализ показателей деловой активности предприятия
- •12.1.Система показателей оборачиваемости
- •12.2. Анализ оборачиваемости запасов
- •12.3.Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
- •12.4.Анализ вексельной задолженности
- •12.5. Экономическая оценка ускорения (замедления) оборачиваемости текущих активов
- •12.6. Практические задания
- •Анализ показателей оборачиваемости текущих активов
- •12.7. Контрольные вопросы
- •13.Анализ рентабельности имущества предприятия и вложений в имущество
- •13.1.Показатели рентабельности использования активов предприятия и вложений в имущество
- •13.2.Методика анализа показателей рентабельности
- •13.3.Взаимосвязь относительных показателей эффективности работы предприятия
- •13.4.Практические задания
- •13.5.Контрольные вопросы
- •14. Анализ финансовых результатов
- •14.1.Категория и роль прибыли в рыночных условиях функционирования предприятия
- •14.2.Показатели прибыли и основные задачи ее анализа.
- •14.4.Факторный анализ валовой прибыли
- •14.5.Анализ доходов и расходов от прочих видов
- •14.6.Практические задания
- •Формирование финансовых результатов по «Барвинок»
- •Структура финансовых результатов по «Барвинок»
- •Структура прибыли от обычной деятельности до налогообложения
- •14.7.Контрольные вопросы
- •15. Анализ наличия и движения денежных средств
- •15.1. Актуальность анализа движения денежных средств
- •15.2.Содержание анализа денежных потоков, задачи и аналитические процедуры
- •15.3. Расчет и анализ продолжительности финансового цикла
- •15.4. Перспективные разработки
- •15.5. Бюджет денежных средств как важнейший элемент бизнес - планирования
- •15.6.Практические задания
- •Состав и структура денежных потоков
- •15.7.Контрольные вопросы
- •16. Анализ прибыли с использованием категории маржинального дохода
- •16.1. О взаимосвязи прибыли, объема и себестоимости проданного
- •16.2.Формирование прибыли с использованием маржинального дохода
- •16.3.Факторный анализ маржинального дохода и прибыли
- •16.4.Использование маржинальной оценки при обосновании и принятии краткосрочных решений в бизнесе
- •16.5.Практические задания
- •Решение
- •16.6.Контрольные вопросы
- •17. Методы анализа издержек производства, используемые в странах рыночной экономики
- •17.1. Понятие прямых и косвенных затрат
- •17.2. Анализ отклонения общехозяйственных расходов
- •17.3. Анализ отклонения прямых затрат
- •17.4. Практические задания
- •Смета охр и ее фактическое исполнение
- •17.5.Контрольные вопросы
- •Список литературы
10.3.Аналитические группировки статей актива
и пассива баланса
Каждому виду имущества предприятия соответствует отдельная статья актива баланса. Чтобы выполнять аналитические исследования и давать оценку рациональности состава и структуры имущества предприятия, необходимо, чтобы его отдельные статьи были объединены в аналитические группы. Распространено несколько группировок статей актива баланса в зависимости от цели анализа:
по степени ликвидности – оборотные и необоротные;
по роли, выполняемой в процессе производства – основной и
оборотный капитал;
по направлению использования – за пределами предприятия (в обороте других) и во внутреннем обороте.
Источники финансирования имущества предприятия, в свою очередь, могут быть также сгруппированы по определенным признакам. В аналитической практике используются такие виды группировок:
по признаку принадлежности капиталов, используемых предприятием - собственный (источники собственных средств) и заемный;
по продолжительности использования в обороте – капиталы длительного использования (постоянный капитал) и краткосрочного использования;
по времени возврата заемные средства делятся на долгосрочные и краткосрочные.
В настоящее время статьи актива баланса объединены, как и ранее, в три раздела. Однако, изменилось как и название разделов активной части баланса, так и их содержание. Важнейшим признаком группировки имущества предприятия в современной форме баланса является время использования актива или время его реализации. Если актив используется в деятельности предприятия в течение длительного периода (более одного года или одного операционного цикла), он относится к необоротным. В случае менее продолжительного времени использования (реализации) актива, он отражается в составе текущих, или оборотных, то есть во втором разделе актива баланса.
В положении (Стандарте) бухгалтерского учета 2 “Баланс” дано следующее определение: “Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса” [7, с.21]. Там же указано, что ”Необоротные активы – все активы, не являющиеся оборотными”.
Деление активов на оборотные и необоротные предназначено в дальнейшем для расчета таких важнейших показателей, как ликвидность, платежеспособность в краткосрочном и долгосрочном аспектах и т.д.
Современная пассивная часть баланса украинского предприятия включает пять разделов (вместо трех разделов в старой форме). Если рассматривать пассив баланса в целом, то это источники финансирования, которые в соответствии с основным бухгалтерским уравнением могут быть собственными (собственный капитал) и заемными (обязательства).
Деление источников средств на собственные и заемные является важнейшей аналитической группировкой статей пассива баланса, позволяющей в дальнейшем осуществлять анализ платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости в долговременном аспекте.
Достоинством современной формы бухгалтерского баланса, увеличивающим его аналитические свойства, является четкое выделение собственных источников финансирования (собственного капитала). Их величина, доля в составе имущества, удельный вес в составе постоянного капитала являются важнейшими показателями для оценки платежеспособности в долгосрочном аспекте, финансовой устойчивости.
В старой форме баланса в первом разделе пассива показывались не только собственные, но и другие источники формирования имущества, которые приравнивались к ним, но не были таковыми по существу (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей). При расчете платежеспособности предприятия величину первого раздела пассива баланса делили на общую стоимость имущества и определяли в итоге завышенный коэффициент платежеспособности, собственности, автономности, независимости.
Если первый раздел пассива баланса отражает источники собственных средств или капитал собственников, то остальные четыре раздела в соответствии с основным бухгалтерским уравнением образуют внешние обязательства или заемные средства. Правильное определение величины заемных средств на предприятии имеет решающее значение при расчете структуры финансирования (коэффициента финансирования). И здесь тоже хочется отметить, что у экономистов нет однозначного толкования относительно средств, отраженных во втором и пятом разделах пассива. Некоторые из них к собственным средствам относят “обеспечения последующих расходов и платежей” (второй раздел пассива)[11]. Распространена точка зрения, в соответствии с которой, доходы будущих периодов суммируются с собственным капиталом. Автор считает такую точку зрения ошибочной, так как эти источники финансирования, в отличие от собственных, лишь какое-то время находятся в обороте, а при наступлении определенного периода отражаются в отчете о финансовых результатах. Таким образом, второй и пятый разделы пассива баланса не являются ни собственными, ни заемными в чистом виде. О них можно сказать, что они в некоторых аспектах приравнены к собственным, а в отдельных – к заемным. В пользу второго свидетельствует тот факт, что формирование статей второго раздела пассива баланса происходит в соответствии с П(С)БУ 11”Обязательства”, где в частности указывается, что “обязательства делятся на долгосрочные, текущие, обеспечения, непредусмотренные обязательства и доходы будущих периодов”[7, с.101]. Автор считает целесообразным суммировать их с другими обязательствами предприятия, то есть с заемными средствами, так как с ними их объединяет ограниченность времени нахождения в обороте предприятия.
При проведении аналитических расчетов бухгалтера-аналитика интересует не только принадлежность источника финансирования, но и то, сколько времени он может находиться в распоряжении предприятия. Чем большая часть имущества предприятия профинансирована источниками длительного использования, тем более оно финансово устойчиво. При современной структуре баланса не возникает сомнения относительно продолжительности нахождения в обороте источников средств, отраженных в разделах “Собственный капитал” “Долгосрочные обязательства”, “Текущие обязательства” (соответственно первый, третий и четвертый разделы пассива баланса). Так, источники, отраженные в первом разделе, находятся в обороте предприятия все время его функционирования. В разделе «Текущие обязательства» отражаются источники краткосрочного использования, т.к. в соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» это «обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты Баланса»[7, с.21]. Источники финансирования, отраженные в разделе «Долгосрочные обязательства», относятся к капиталам длительного использования (постоянному капиталу).
В этой связи возникают вопросы относительно тех финансовых ресурсов, которые представлены в разделах “Обеспечения предстоящих расходов и платежей” и “Доходы будущих периодов”. Если они будут находиться в обороте длительное время, то суммируются с постоянным капиталом (сумма собственного капитала и долгосрочного заемного). В том случае, когда указанные финансовые ресурсы включают обязательства или доходы, которые должны быть погашены в следующем отчетном периоде или относятся к нему, то они суммируются с краткосрочными обязательствами предприятия. Информация относительно времени их возможного использования представляется в примечаниях к финансовой отчетности.
Преобразования, осуществляемые в системе учета и отчетности в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране, значительно повышают информационную ценность финансовой отчетности. Структура современной формы баланса и содержание отдельных его статей более способствует выполнению его основной роли – быть отчетом о финансовом положении.