Раздел 2.1

Этот раздел своего рода консолидирует информацию по суммам уплаченных платежей по страховым взносам. В нем бухгалтер указывает все перечисления, проведенные за год, вне зависимости от того, в каком конкретно отчетном периоде они были начислены.

Этот раздел позволяет контролировать правильность применения налогового вычета по ЕСН. Напомним, что сумма этого налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода уменьшается на суммы начисленных за аналогичный период пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК). Таким образом, на основании этого раздела декларации можно проследить, не образовалось ли занижение налоговой базы по ЕСН.

«Забытая» декларация

Ну и в заключение несколько слов о санкциях, которые ждут фирму за непредставление декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование.

Под действие статьи 119 Налогового кодекса (а именно о ней всякий раз вспоминают контролеры) такое правонарушение не подпадает. Ведь в ней идет речь только о непредставлении налоговой декларации налогоплательщиком. Этот неутешительный для налоговиков вывод содержится в информационном письме Президиума ВАС от 14 марта 2006 года № 106. Согласно этому же документу трактовать «забытую» декларацию по пенсионным взносам как нарушение пункта 3 статьи 27 Закона № 167-ФЗ тоже нельзя – в нем речь идет о неправомерном несообщении сведений в Пенсионный фонд.

Последней надеждой контролеров стала статья 126 Налогового кодекса. Она предусматривает наказание за непредставление «документов и иных сведений». Правда, надо сказать, что в письме Президиума ВАС этот пункт также был исключен из списка применимых в отношении «пенсионной» декларации. Однако на момент выхода этого документа он предусматривал ответственность только для налогоплательщиков или налоговых агентов. Плательщики пенсионных взносов к данной категории опять-таки не подходили.

Точки над «i» расставил Закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, внесший соответствующие коррективы в данную статью и распространивший ее действие, в частности, на плательщиков взносов. Однако вряд ли такие изменения могут стать поводом для расстройства. Ведь штраф, предусмотренный данным пунктом, составляет всего лишь 50 рублей за каждый непредставленный документ.

«Персонифицированная» отчетность в ПФР

Не позднее 1 марта 2008 года организации должны подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику. В эти же сроки необходимо отчитаться о данных по уплаченным страховым взносам в целом по организации (ст. 11 Закона от 1 марта 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).

Правила заполнения бланков

Что касается форм и их заполнения, то после выхода в свет постановления Пенсионного фонда от 31 июля 2006 г. № 192п, которым были утверждены бланки индивидуального (персонифицированного) учета, в сущности, ничего не изменилось. Бухгалтер при подготовке отчетности в ПФР должен руководствоваться именно этим документом. Как и раньше, из представленных в постановлении 20 форм компаниям следует заполнять лишь некоторые из них.

За 2007 год организации должны представить следующую отчетность:

– индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2;

– опись передаваемых документов по форме АДВ-6-1;

– список застрахованных лиц в произвольной форме;

– ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11.

Остановимся поподробнее на каждом пункте.

Итак, форму СЗВ-4-1 следует заполнять отдельно на каждого застрахованного. Ее необходимо оформлять на тех работников, которые имеют право на досрочную трудовую пенсию. В частности, сюда включают сотрудников, которые заняты на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах. Перечень таких лиц приведен в статьях 27 и 28 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». При этом условия для назначения досрочной трудовой пенсии следует отражать в таблице «Стаж работы за отчетный период».

Помимо того, форма СЗВ-4-1 подается и на тех сотрудников, в трудовом стаже которых необходимо выделить отдельные периоды работы, которые, например, могут возникнуть:

– при заключении гражданско-правового договора;

– при нахождении работника в декрете, отпуске по уходу за ребенком до полутора лет.

Отметим, что в последнем случае в графе «Исчисление трудового стажа: дополнительные сведения» следует проставить коды «ДЕКРЕТ» или «ДЕТИ». Объясняется это тем, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают и то время, когда сотрудник получал пособия по нетрудоспособности во время декретного отпуска или когда находился в отпуске по уходу за ребенком.

В бланках формы СЗВ-4-1 в разделе «Сведения за расчетный период о застрахованном лице в целом по страхователю (включая обособленные подразделения)» следует отражать общую сумму страховых взносов (с разбивкой на страховую и накопительную часть) сотруднику, который работает в разных обособленных подразделениях одной фирмы.

Что касается формы СЗВ-4-2, то она является списочной, то есть в ней могут быть приведены сведения сразу о нескольких застрахованных лицах. Однако на одной странице не должно быть более десяти фамилий. Данная форма заполняется по застрахованным лицам, не имеющим права на досрочное назначение пенсии, за исключением тех сотрудников, которые могут выйти на пенсию раньше остальных по причине работы или проживания в особых местностях.

Далее заполняется форма АДВ-6-1. Она представляет собой опись, составляемую по каждой пачке. В ней указывают количество сброшюрованных в пачке документов, расчетный период, за который подаются сведения, их тип и прочие реквизиты. Например, в описи следует приводить код категории застрахованных, сведения о которых представлены в пачке:

– НР – для наемных работников;

– СХ – для работников сельхозорганизаций;

– СДП – для лиц, добровольно перечисляющих взносы;

– ДП – для физических лиц, взносы за которых платит другое лицо.

Оговоримся, что если форма АДВ-6-1 составлена на пачку форм СЗВ-4-2, то в реквизите «Территориальные условия» следует указать код местности, в которой трудятся или живут работники, имеющие в связи с этим право на досрочную пенсию.

Теперь несколько слов о форме АДВ-11. В этом бланке бухгалтер должен указать количество поданных пачек документов по форме СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, общую сумму начисленных и уплаченных взносов по всем застрахованным лицам, а также задолженность по уплате страховых взносов на начало и конец 2007 года. Оглядываясь в прошлое, напомним: в связи с тем, что с 2005 года были отменены ограничения на применение регрессивной шкалы, связанные с минимальным уровнем средних доходов на одного работника, в графе «Признак тарифа» следует указывать значение «Р». Фактически это означает, что фирма может применить регрессивные ставки вне зависимости от того, достигли порога регрессии доходы сотрудников или нет.

Передовые технологии

Доводим до сведения фирм, что не так давно было обнародовано распоряжение правления ПФР от 11 октября 2007 г. № 190р «О внедрении защищенного электронного документооборота в системе индивидуального (персонифицированного) учета для целей обязательного пенсионного страхования». Данным распоряжением утверждены следующие документы:

– протокол обмена документами индивидуального (персонифицированного) учета страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи;

– регламент обмена документами индивидуального (персонифицированного) учета страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи;

– регламент  обеспечения безопасности информации при защищенном обмене электронными документами;

– технология обмена документами ПФР.

Представители ПФР очень подробно изложили принципы организации и функционирования единой системы обмена документами между страхователями (то есть фирмами) и территориальными органами Пенсионного фонда по телекоммуникационным каналам связи. Также предусмотрительные чиновники не забыли упомянуть и о конфликтных ситуациях, которые могут возникнуть при таком способе представления отчетности. В частности, ими утвержден порядок организации разбора конфликтных ситуаций и споров, связанных с практикой применения электронной цифровой печати (ЭЦП) в процессе электронного документооборота (ЭД). Но обо всем по порядку.

В рамках системы электронного документооборота исходящая от компании информация шифруется либо на компьютере фирмы, либо на рабочем месте специалиста органа ПФР. Через транспортные серверы информация должна проходить только в зашифрованном виде.

Документооборот состоит из нескольких основных неделимых этапов передачи информации между организацией и ПФР (транзакций). В рамках каждой транзакции формируется один транспортный пакет, который представляет собой один архивированный zip-файл. При этом в транспортном пакете должна содержаться информация, позволяющая провести контроль его целостности. В случае повреждения пакета при пересылке он не будет обработан Пенсионным фондом. В такой ситуации генерируется сообщение об ошибке.

Стоит отметить, что для осуществления обмена данными компании следует использовать только те программные продукты, которые совместимы с программами, используемыми фондом.

Если фирма беспокоится о конфиденциальности, то можем заверить, что эти переживания напрасны. Утвержденный правлением ПФР регламент устанавливает и определяет порядок взаимодействия доверенных удостоверяющих центров, обслуживающих компании и территориальные органы ПФР. Все эти меры применяются именно для того, чтобы создать единое пространство доверенного обмена юридически значимыми электронными документами.

Безусловно, что отдельное внимание стоит уделить возможным несостыковкам, которые могут произойти в ходе применения нового вида обмена данными. Чиновники позаботились и об этом. В регламенте  обеспечения безопасности информации при защищенном обмене электронными документами они разложили по полочкам, из-за чего вероятней всего могут возникнуть разногласия и какие меры стоит при этом предпринимать. Итак, по словам представителей ПФР, конфликтные ситуации могут возникать в следующих случаях:

– неподтверждение подлинности защищенных электронных документов средствами проверки ЭЦП получателя;

– оспаривание факта идентификации владельца ЭЦП, подписавшего ЭД;

– заявление отправителя или получателя ЭД об его искажении;

– оспаривание факта отправления и (или) получения защищенного ЭД;

– оспаривание времени отправления и (или) получения защищенного ЭД;

– иные случаи возникновения конфликтных ситуаций.

В регламенте указывается, что возникшие проблемы компания может решить с сотрудниками ПФР в рабочем порядке. Если это не представляется возможным, то стороны должны прибегнуть к помощи экспертной комиссии. В том случае, если проблема так и не найдет своего решения вышеуказанными способами, единственное, что останется фирме – направиться за правдой в суд.

Заключительная группировка

Если компания еще не готова перейти на электронный обмен данными, то, пока не будут освоены передовые технологии, ей нужно подать отчет «по старинке».

После того, как все необходимые бланки будут заполнены, фирме следует сгруппировать документы. При этом стоит учитывать некое ограничение: одна пачка не должна содержать более 200 листов. Если же она содержит формы СЗВ-4-2, то пределом является информация не более чем о 200 застрахованных лицах.

К группировке форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 выдвигаются дополнительные требования. Во-первых, сведения о различных категориях застрахованных или же о работниках, выходящих на пенсию, необходимо включать в отдельные пачки. Во-вторых, корректирующие и отменяющие сведения (если фирме потребуется исправить те или иные ошибки) следует группировать порознь. Ну и, наконец, в-третьих: сведения о сотрудниках, которые работали в различных территориальных условиях, нужно также формировать раздельно.

По завершении формирования пачек, содержащих формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, их необходимо прошить и пронумеровать. При этом концы скрепляющей нити выводятся с тыльной стороны, связываются и заклеиваются листом бумаги, на который ставится печать организации и делается надпись: «Прошито, пронумеровано и скреплено печатью (указать количество документов – цифрами и прописью) листов».

Следует учесть, что на каждую такую пачку в обязательном порядке составляется опись по форме АДВ-6-1, после нее подшивается и список застрахованных лиц, на которых представляются сведения. Не стоит забывать и про форму АДВ-11 (ведомость уплаты страховых взносов). Она оформляется в целом по фирме независимо от количества пачек.

Ответственность за просрочку

Фирмам лучше не затягивать момент представления отчетности, ведь за нарушение сроков сдачи сведений по индивидуальному учету их могут оштрафовать. Сумма штрафа – 10 процентов от пенсионных взносов, начисленных за отчетный год. Однако если сведения не поданы лишь на некоторых сотрудников, санкции должны начислить не от суммы взносов, начисленных в целом по фирме, а исходя из страховых платежей по тем работникам, сведения на которых не были представлены. Такое утверждение содержится в информационном письме Президиума ВАС от 11 августа 2004 г. № 79. Отметим, что представители ФАС при рассмотрении дел о несвоевременной подаче отчета придерживаются аналогичной позиции (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 18 января 2007 г. № Ф09-11855/06-С1). Вместе с тем есть одно обстоятельство, при наличии которого фирме удастся избежать наказания за просрочку, а также за неполную уплату взносов. Речь идет о невнимательности сотрудников Пенсионного фонда. В своем постановлении от 25 декабря 2006 г. № КА-А40/12825-06 ФАС Московского округа указал, что если представители ПФР пропустят шестимесячный срок подачи заявления в суд, фирма вместо уплаты штрафа отделается легким испугом. Отметим, что данное временное ограничение предусмотрено пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса и распространяется на все виды взысканий с юридических лиц.