Раздел 1

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)» заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований, в надлежащих блоках строк. Новая форма этого Раздела «земельной» отчетности практически не претерпела изменений. Разве что, как и в титульном листе, пропала необходимость удостоверять приведенные данные подписью главбуха, а также появилась строка, в которой необходимо проставить роспись представился налогоплательщика (в случае, если этот факт имел место). Логично, что указанные данные должны соответствовать прописанным на титульном листе.

Во всем остальном заполнение отчетности производится аналогично предыдущим налоговым периодам. А именно:

– по коду строки 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

– по коду строки 010 «Код бюджетной классификации» (далее – КБК) в соответствии с законодательством о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указываемая в дальнейшем в строке с кодом 030 данного блока строк;

– по строке 020 «Код по ОКАТО» следует прописывать код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, по которому и подлежит уплата суммы налога. Причем в тех случаях, когда код конкретного административно-территориального образования состоит менее чем из 11 знаков, его следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В оставшихся пустыми ячейках нужно прописать нули;

– по коду строки 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» указывается соответствующее значение перечисляемого по месту нахождения земельного участка размера налога (по должному коду КБК и ОКАТО). Здесь немаловажно учесть, что сумма по строке 030 определяется как разница между исчисленной суммой налога за год (указанной по строке 280 всех представленных разделов 2) и размером авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (указанных по строке 290 всех представленных разделов 2). Если расчетное значение «уйдет в минус», то по строке с кодом 030 необходимо проставить нули;

– по коду строки 040 «Сумма налога, исчисленная к уменьшению» вписывают разницу между рассчитанным размером налога, указанным по строке 280 всех представленных разделов 2, и суммами авансовых платежей по налогу, указанных по строке 290 всех представленных разделов 2. В отличие от предыдущей строки, в случае, когда при расчете получилось отрицательное значение, по строке 040 указывается оно же, но без знака «–»; а если положительное, то по строке 040 прописываются нули.

Раздел 2

Данный лист формы «земельной» отчетности, именуемый «Расчет налоговой базы и суммы налога», претерпел кардинальные изменения. Так, теперь при наличии у налогоплательщика нескольких объектов обложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый из них (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации. Аналогично следует поступать и в отношении каждой доли в праве на земельный участок, который приходится на объект, не относящийся к жилищному фонду, и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ.

Остальные же нововведения в разделе 2 декларации можно свести к следующему.

Во-первых, изменился порядок отражения доли налогоплательщика в праве на земельный участок, указываемый по строке 060. Так, если раньше «часть» надела юридического или физического лица в долевой или совместной собственности отображалась в десятичных дробях с точностью до сотых долей, то, отчитываясь за 2007 год, данный показатель следует прописать в виде правильной простой дроби.

Во-вторых, в разделе 2 новоиспеченной формы декларации отсутствуют строки 130 и 140, в которых прежде указывались код налоговой льготы и доля необлагаемой площади земельного участка на основании пункта 8 статьи 395 Налогового кодекса. И это неудивительно, ведь данная законодательная норма, ранее освобождавшая от обложения земельным налогом различные организации Российской академии наук, утратила свою силу еще 1 января 2006 года (ст. 9 Закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ).

В-третьих, пункт 5 приложения 2 к приказу Минфина от 29 марта 2007 г. № 27н предлагает «изъять» из предлагаемых ранее способов расчета налоговой базы (строка 210) те, которые осуществляются с использованием значений по строке 140. Как было указано выше, данная строка и вовсе исключена из формы раздела 2 в связи с отменой льгот для организаций Российской академии наук. Соответственно, теперь для расчета налоговой базы можно применять следующие способы:

– в случае заполнения раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли необлагаемой площади земельного участка – как разность значения строки 050 и произведения (с округлением до целых единиц) значений строк 050, 120 и 200, то есть

(050 – (050 x 120 x (1 – 200)));

– в случае заполнения раздела 2 организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступало несколько лиц – как разность произведения (с округлением до целых единиц) значений строк с кодами 050 и 060 и значений строк 080, 100, (120 x 200), 160, 180, то есть

(050 x 060) – 080, или

(050 x 060) – 100, или

(050 x 060) – (080 + 100), или

(050 x 060) – 160, или

(050 x 060) – 180, или

(050 x 060) – ((050 x 060) x (120 x (1 – 200))).

Те же варианты расчета «земельной» базы, которые предполагаются для «льготников» по данному налогу на основании пункта 2 статьи 387 Кодекса (по решению органов муниципальных образований), а также пункта 5 статьи 391 (для отдельных категорий граждан) и статьи 395 Кодекса (полное освобождение от обложения), остались прежними.

Декларация по налогу на имущество

До 30 марта 2008 года компаниям надлежит отчитаться перед бюджетом по расчетам налога на имущество. Бланк декларации утвержден Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 и на протяжении последних трех лет не менялся. Декларацию следует представлять:

– по месту нахождения российской организации;

– по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

– по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

– по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1.2 Инструкции).

Кроме того, следует учесть, что региональным законодательством может быть предусмотрено распределение сумм налога между бюджетами территорий. Это вынуждает организации составлять декларации отдельно по каждому бюджету в соответствии с кодами ОКАТО (п. 1.4 Инструкции по заполнению декларации). Правда, из этого правила есть исключение. Если все территории с разными кодами ОКАТО курирует одна налоговая инспекция, то декларацию можно подать одну, заполнив раздел 1 с учетом пропорции распределения налога по кодам ОКАТО (письмо Минфина от 9 августа 2006 г. № 03-06-01-04/155).

Бухгалтеры уже много раз заполняли эту декларацию, поэтому технических трудностей при заполнении отчета возникнуть не должно. Дабы не тратить время читателя впустую, вкратце расскажем о заполнении формы и остановимся только на сложных ситуациях, которые могут возникнуть при подготовке отчета.

Технические правила

Титульный лист состоит из двух страниц. На странице 1 следует указать ИНН и КПП организации, ее полное наименование, регистрационные данные и наименование налоговой инспекции, в которую подается отчет. Не забудьте указать здесь код вида документа: 1 – для первичной декларации, 3 – для уточненной. В последнем случае через дробь необходимо обозначить номер корректировок. В ячейке «Налоговый период» укажите код годового отчета – 0. Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главбуха или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница декларации заполняется на каждого из них.

Расчетная часть декларации состоит из разделов 2–5. При этом для заполнения раздела 2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разделах 3–5. Поэтому заполнение декларации логично начинать, так сказать, с конца.