Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие недвижимость на территории России.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

– входит в состав Единой системы газоснабжения;

– находится на территориях разных регионов;

– находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Бывает, что недвижимость находится одновременно на территории нескольких субъектов. В этом случае налоговая база определяется отдельно по имуществу, находящемуся на территории каждого из них. Чтобы рассчитать налог, который подлежит уплате в каждый бюджет, надо определить долю балансовой стоимости, приходящуюся на долю соответствующего региона. Налог уплачивается пропорционально этой доле. Алгоритм расчета такой доли лучше прописать в учетной политике. Декларации в этом случае надо подать в ИФНС каждого региона.

Раздел 5 декларации заполняют только те фирмы, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса или в соответствии с региональным законодательством. В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п. 9 Инструкции по заполнению декларации. Далее в общем порядке рассчитывается среднегодовая стоимость имущества.

Перейдем к заполнению разделов 1 и 2.

Если у предприятия на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, раздел 2 декларации надо заполнять в отношении каждой ставки налога.

Заполните подраздел «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период». В строках 010–130 по графам 3 и 4 укажите сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. При этом в графе 3 указывается общая остаточная стоимость основных средств, а в графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. В строку 140 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период. Он рассчитывается следующим образом: нужно разделить на 13 сумму строк 010–130. В строке 150 укажите стоимость не облагаемого налогом имущества. Значение этой строки берется из строки 160 раздела 5.

Далее заполняется подраздел «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)». В строке 160 указывается налоговая база. В строку 170 впишите код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. По строке 180 отражается налоговая ставка. По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога. В строке 200 годовой декларации ставится прочерк. По строке 210 отражается сумма авансовых платежей, рассчитанных по итогам отчетных периодов: I квартала, полугодия и 9 месяцев. В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 – код льготы в виде уменьшения суммы налога. По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога.

Количество листов раздела 1 зависит от количества кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010 – 040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи, если организация имеет имущество на территории нескольких муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить строки 010–040 – по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов. В этом разделе отражаются КБК и ОКАТО, по которым зачисляется сумма налога, рассчитанная сумма налога, подлежащая уплате (строка 030) или уменьшению (строка 040) по результатам налогового периода. Данные для заполнения строк 030 и 040 следует взять из заполненных разделов 2–5.

Как известно, в настоящее время применяются 20-значные коды бюджетной классификации. Однако изменения в форму налоговой декларации так и не были внесены и в ней предусмотрено только семь ячеек. Налоговики разъяснили, что фирма может самостоятельно добавить необходимое количество ячеек с тем, чтобы проставить действующий код (письмо ФНС от 11 февраля 2005 г. № ММ-6-01/199@).

Бухгалтерские детали

Как известно, среднегодовая стоимость для расчета налога определяется на основе данных бухучета об остаточной стоимости активов, которые числятся на балансе в качестве основных средств. В состав таковых имущество попадает, когда одновременно выполняются все условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01: такие объекты используются в производственной деятельности в течение периода свыше 12 месяцев, их перепродажа не предполагается, и они способны приносить экономические выгоды. Из положений ПБУ 6/01 следуют два способа экономии на налоге на имущество.

Способ первый. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 активы, подпадающие под определение основных средств, стоимостью до 20 тысяч рублей за единицу, разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. Конкретный лимит должен быть прописан в учетной политике предприятия. Воспользовавшись этим правом, вы можете заметно «проредить» перечень основных средств. А значит, в налоговую базу попадет меньше объектов, что позволит уменьшить налог на имущество.

Способ второй. Как известно, налог не уплачивается с объектов, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовательно, чтобы уменьшить сумму налога в текущем периоде, достаточно просто задержать ввод основных средств в эксплуатацию. Однако в отношении недвижимости с этим способом следует быть осторожными. Так, по объектам недвижимости, которые фактически эксплуатируются и на которые поданы документы на регистрацию прав собственности, могут учитываться в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 приказа Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н). Перевод таких объектов в состав основных средств автоматически влечет за собой обязанность платить с их стоимости налог на имущество. Если же указанной нормой методички по учету основных средств не воспользоваться, контролеры могут расценить это как целенаправленный уход от уплаты налога. По мнению Минфина, неуплата налога в такой ситуации должна трактоваться как уклонение от налогообложения (письмо Минфина от 27 июня 2006 г. № 03-06-01-02/28).

Налоговые нюансы

Как уже было сказано, налог на имущество подлежит уплате отдельно по месту нахождения организации, ее филиала и принадлежащей ей недвижимости. А что делать, если недвижимость числится за подразделением, не выделенным на отдельный баланс? Например, если у фирмы имеется магазин, расположенный в другом городе. В этом случае компания обязана заплатить налог с недвижимости в бюджет региона, на территории которого она расположена, а с имущества, находящегося в здании, – по месту своего учета. Однако здесь возникает еще один вопрос: что считать стоимостью недвижимости, если инженерные коммуникации учтены как отдельные инвентарные объекты? В письме от 26 июня 2006 г. № 03-06-01-04/136 Минфин провел деление следующим образом. Финансисты указали, что под объектом недвижимости в данном случае следует понимать «единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое». В указанный обособленный комплекс включается как имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте), так и оборудование, дополнительно смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Например, в состав объекта недвижимости включаются учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не относятся к составу объекта недвижимости те объекты, которые могут быть использованы отдельно, а их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба назначению самого объекта недвижимости. К таковым относятся компьютеры, столы, торговое оборудование и др.

Декларация по НДС

До 21 января (20 января – воскресенье) фирмам в очередной раз придется отчитаться перед ИФНС по налогу на добавленную стоимость. Бланк декларации утвержден приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н. Отметим, что недавно в этот документ другим приказом головного финансового ведомства – от 21 ноября 2007 года № 113 были внесены некоторые изменения. Однако на сдачу отчетности по НДС за последний налоговый период текущего года они не повлияют, поскольку начнут действовать лишь в первом квартале 2008 года.

Итак, те компании, чья ежемесячная выручка без учета сумм самого НДС в течение квартала превысит 2 миллиона рублей, должны будут подать «месячную декларацию» в последний раз. Согласно новой редакции статьи 163 Налогового кодекса, со следующего года отчитываться поквартально придется всем без исключения плательщикам данного налога. Причем для тех компаний, чья среднесписочная численность работников на 1 января превышает 250 человек, предусмотрена обязанность подавать декларацию исключительно в электронном виде. Такое требование существует с 2007 года. Тогда же была отменена обязанность экспортеров представлять отдельную декларацию по соответствующим операциям.

Состав декларации

Как и любая другая отчетность, декларация по НДС начинается с титульного листа. Далее следуют девять разделов, а также приложения. Основные расчетные разделы – 3, 5, 6, 7 и 8. Именно из них конечные данные переносятся в раздел 1 декларации. Раздел 2 предназначен для налоговых агентов. Раздел 4 заполняется отделением иностранной организации, которое состоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика. Раздел 9 представляют предприятия, которые осуществляют операции, не подлежащие налогообложению. В приложении к декларации нужно указать НДС, подлежащий восстановлению.