Ответственность

За надлежащую организацию бухгалтерского учета ответственность несет руководитель компании (п. 1 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Кодекс	Нарушение	Ответственность
НК, п. 1 ст. 126	Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ
КоАП, ст. 15.6	Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	Штраф на должностных лиц – от 300 до 500 руб.
КоАП, ст. 15.11	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением понимается искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.	Штраф на должностных лиц – от 2000 до 3000 руб.

Кроме того, что в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ). Тем не менее, если не была представлена именно бухгалтерская отчетность, законодательством не предусмотрено приостановление банковских операций (письмо Минфина от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1-324).

Декларация по налогу на прибыль

«Горячая» пора, связанная с формированием налоговой отчетности, для бухгалтера традиционно наступает сразу после празднования Нового года. Однако далеко не по всем налогам срок подачи отчетности выпадает на конец января – начало февраля. Исключением в этом смысле является и налог на прибыль, дата подачи годовой декларации по которому – 28 марта. Однако, являясь одним из самых одиозных, «прибыльный» налог заслуживает, чтобы ему уделили внимание уже сейчас.

Итак, форма декларации утверждена приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н. В январе 2007 года в нее были внесены изменения – в частности, изменены титульный лист, раздел 1 и лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Последуют ли очередные изменения действующего бланка декларации за прошедший год, пока неясно. Поэтому прежде чем приступать к заполнению отчета, убедитесь в том, что перед вами его последняя редакция.

О содержании декларации

Действующая форма декларации по налогу на прибыль состоит из двадцати двух листов. Однако каждая фирма обязана заполнять лишь те из них, которые отражают проводимые компанией за отчетный год операции. Остальные листы в состав декларации не включают. Например, если у фирмы не было убытка прошлых лет, который уменьшает облагаемую прибыль 2007 года, ей не придется заполнять приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Аналогичным образом дела обстоят и с вышеупомянутым листом 03 – его не заполняют фирмы, которые не выступали в качестве налогового агента и не платили «прибыльный» налог за другую компанию.

Для большинства компаний, не занимающихся столь «экзотическими» операциями, декларация будет состоять из следующих разделов:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1 и 1.2 – для тех, кто перечисляет авансовые платежи по налогу ежемесячно);

– расчет налога на прибыль организации (лист 02);

– доходы от реализации и внереализационные доходы (приложение 1 к листу 02);

– расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (приложение 2 к листу 02).

Доходы и расходы

Как и любую форму налоговой отчетности, «прибыльную» декларацию заполняют с конца. Сначала оформляют те листы, в которых отражаются те или иные операции. В приложении № 1 к листу 02 собираются сведения о всех полученных фирмой доходах. Данные о них формируются на основании регистров учета доходов текущего периода. Традиционно они делятся на доходы от реализации и внереализационные.

Аналогичным образом дела обстоят и с расходами. Те из них, которые уменьшают сумму доходов от реализации, суммируются в строке 110 приложения № 2 к листу 02. Внереализационые расходы, а также приравниваемые к ним убытки прописаны соответственно в строках 200 и 300 того же приложения.

Частое исключение

Деятельность большинства организаций также не обходится без операций, отражение которых предусмотрено в приложении 3 к листу 02 декларации «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)» (приложение 3 к листу 02)».

Какие же данные указывают в листе со столь загадочным и длинным названием? Ответ на этот вопрос содержится в самой форме. Помимо результатов по реализации права требования как реализации финансовых услуг, которая, к слову сказать, не является столь распространенной для деятельности большинства фирм, в этом листе нужно отразить следующие сведения:

– количество сделок по реализации амортизируемого имущества. Напомним, что к нему относят основные средства и нематериальные активы. Общее их число отражают в строке 010 и отдельно выделяют убыточные сделки (строка 020);

– выручку от реализации этого имущества (строка 030);

– полученную прибыль (строка 040) и понесенные убытки (строка 050);

– выручку от реализации, полученную обслуживающими производствами или хозяйствами (строка 180) и их расходы (строка 190);

– убытки по таким объектам (строка 200).

Если в результате подобных операций получена прибыль, все очень просто: фирма заплатит налог и будет, как говорится, спать спокойно. С убытком все гораздо сложнее. Его так просто учесть не получится. Остановимся подробнее на двух самых распространенных случаях.

Как известно, при реализации амортизируемого имущества облагаемую прибыль уменьшают на его остаточную стоимость, а также на расходы, связанные с такой продажей. Однако как быть, если по итогам сделки получен убыток?

Обратимся к статье 268 Налогового кодекса. В ней говорится: «если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика».

Такой убыток списывают «равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации».

Поэтому помимо того что операции по продаже таких ценностей указывают в специальном листе декларации, убыточные сделки отражаются в ней отдельно (строка 020).

Пример

Фирма реализовала оборудование. Его продажная цена составила 1 200 000 руб. (без НДС), а остаточная стоимость – 870 000 руб. В результате сделки получена прибыль, равная:

1 200 000 – 870 000 = 330 000 (руб).

Кроме того, компания продала автомобиль. Его отпускная цена без НДС составила 600 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля – 800 000 руб. До момента продажи машина эксплуатировалась 2 года. Срок ее полезного использования 5 лет.

Убыток от продажи транспорта составил:

900 000 – 600 000 = 300 000 руб.

Убыток от ее продажи должен списываться:

5 – 2 = 3 (года).

Следовательно, ежегодно фирма вправе включать в затраты сумму убытка в размере:

300 000 руб. : 3 года = 100 000 руб.

Общая сумма дохода от продажи амортизируемого имущества составила:

1 200 000 + 600 000 = 1 800 000 руб.

Расходы по продаже:

870 000 + 800 000 = 1 670 000 руб.

Необходимые строки в форме будут заполнены так:

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего,	010	2
в том числе убыточных	020	1
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	1 800 000
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	1 670 000
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получены убытки)	050	330 000
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль)	060	300 000

Другое нередкое явление в деятельности фирмы – наличие обслуживающих производств и хозяйств. В качестве таковых, как правило, выступают:

– жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих;

– объекты внешнего благоустройства;

– искусственные сооружения;

– бассейны, сооружения и оборудование пляжей;

– объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта;

– детские дошкольные объекты, лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

– объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

– объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Понять, какое подразделение относят к обслуживающему, а какое нет, даже учитывая этот список, не так-то просто. Как правило, это те объекты, которые не связаны с основной производственной деятельностью фирмы. При этом Налоговый кодекс подразумевает, что они должны получать определенный доход, за счет которого и покрываются затраты на их содержание.

А что если расходы превышают доходы (если таковые вообще есть)? Тут мы получаем картину, схожую с убытком от продажи основных средств. Причем такой убыток учесть при расчете налога на прибыль можно, только если выполнятся три весьма специфических условия одновременно, как то:

– стоимость товаров, работ или услуг, реализуемых обслуживающими производствами должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, которые ведут аналогичную деятельность;

– расходы на содержание такого производства не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– условия оказания услуг должны являться существенными и не отличаться от условий, в рамках которых их выполняют все те же специализированные организации.

Списывать полученный убыток компания сможет в течение 10 лет, но только за счет прибыли, когда-нибудь полученной этим обслуживающим хозяйством.

Пример

На балансе компании числится дом отдыха. За год он получил выручку (без НДС) в сумме 100 000 руб. Расходы на его содержание составили 230 000 руб. Показатели выручки и расходов по дому отдыха не соответствуют аналогичным показателям «специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной».

Необходимые строки будут заполнены так:

(руб.)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	180	100 000
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде	190	230 000
Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строка 190 – строка 180, если строка 190 > строки 180)	200	130 000

Получив от дома отдыха прибыль в последующем, если это случится, фирма сможет списать этот убыток или его часть в уменьшение налоговой базы.

Итоги по всем операциям приложения № 3 к листу 02 подводятся в его строках 270, 280 и 290.

Причем по строке 270 отражается суммарный показатель всей выручки по приведенным в данном разделе операциям, в строке 280 указывается сумма расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем периоде, а в строке 290 – показатель убытков по этим операциям.

Подводим итоги

Собранные по итоговым строкам приложений показатели переносятся непосредственно в соответствующие строки листа 02 декларации, где и участвуют в самом расчете налога на прибыль. Итоговый результат расчетов, то есть сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, вписывают в раздел 1 декларации.

В титульном листе указывают необходимые данные о компании, а также общее количество страниц, которые фирма предоставляет на рассмотрение контролерам. Затем отчет скрепляется подписью руководителя фирмы или ее налогового представителя. В качестве последнего, как правило, выступает бухгалтер компании, но им может стать любой человек (за исключением должностных лиц, состоящих на государственной службе), главное – на него должна быть оформлена доверенность. В этой бумаге указывают, что то или иное лицо вправе: «выступать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика и представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Декларация по ЕСН

Декларация по единому социальному налогу утверждена приказом Минфина от 31 января 2006 г. № 19н. За 2007 год фирмы-плательщики ЕСН должны будут отчитаться не позднее 31 марта, поскольку установленная Налоговым кодексом последняя отчетная дата – 30 марта – в этот раз приходится на воскресенье.

Несколько слов о форме декларации. Впервые по утвержденному вышеупомянутым приказом министерства бланку организации, осуществляющие выплаты физическим лицам, отчитывались за 2005-й год. Причем, несмотря на свою январскую дату, документ был зарегистрирован в Минюсте лишь 20 февраля 2006 года. Официальной же датой начала его действия считается 13 марта. Иными словами, чтобы учесть все изменения и оформить отчет по ЕСН, в начале 2006 года у бухгалтеров было чуть больше двух недель.

Изменения формы декларации ждали и в начале 2007 года. Дело в том, что Законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ в статью 241 Налогового кодекса были внесены поправки, касающиеся распределения налога в ФСС и ФФОМС, а также вводящие специальные ставки для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. Следовательно, старую форму декларации необходимо было подкорректировать. Еще летом 2006 года головное финансовое ведомство выпустило письмо (от 9 июня 2006 г. № 03-05-02-03/23), в котором говорилось, что приказ, вносящий соответствующие исправления в бланк декларации, должен вот-вот предстать на суд общественности, а до тех пор бухгалтеры и сами могут «подкорректировать» декларацию на основании разъяснений ведомства. К концу года Минфин, очевидно, пришел к выводу, что этих разъяснений и вовсе достаточно: к 30 марта 2007 года бухгалтеры нового бланка так и не дождались и за 2006 год формально отчитывались все по той же форме декларации, утвержденной приказом № 19н.

С 1 января 2007 года в главу 24 Налогового кодекса был внесен еще ряд поправок, в связи с чем работники Минфина, в частности, издали приказ по утверждению новой формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу (от 9 февраля 2007 г. № 13н), применявшейся начиная с отчетности за I квартал. Так что сохранится ли форма декларации без официальных изменений и в этом году, или же финансисты в последний момент выпустят новый бланк, пока прогнозировать сложно. Однако, как бы ни были неисповедимы пути Минфина, насущных проблем, как то соблюдение порядка заполнения отчетности, бухгалтеру не избежать.

Правила заполнения декларации по ЕСН, ее титульного листа, и способы передачи ее в инспекцию такие же, как и для любой другой налоговой отчетности, поэтому подробно останавливаться на них мы не будем. Перейдем сразу к порядку оформления основных разделов.

Расчетные разделы декларации

Раздел 1 декларации называется «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды». В нем представлена сумма налога, подлежащая уплате за год, с выделением последнего квартального платежа.

Цифры этого раздела носят обобщенный характер, непосредственный же расчет производится в разделе 2 декларации. В частности, в нем указываются размер налоговой базы, суммы исчисленного налога, вычетов, льгот, а также расходов, связанных с Фондом социального страхования. Каждый из этих показателей приводится как нарастающим итогом за весь налоговый период в целом, так и за IV квартал 2007 года, с помесячной разбивкой.

Согласно статье 237, при расчете суммы налога фирма должна учитывать все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом не имеет значения, когда фактически выплачивались данные суммы. Суммы, не подлежащие обложению, указаны в статье 238 Кодекса. До сих пор многие фирмы довольно часто забывают о возможности снизить ЕСН за счет выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. О том, что эти вознаграждения не включаются в базу по ЕСН в части сумм, подлежащих уплате в ФСС, говорится в пункте 3 указанной статьи. О порядке применения льгот сказано в статье 239 Кодекса. Те плательщики, для которых эта статья актуальна, должны учесть вышеупомянутые разъяснения о готовящихся уже полтора года поправках и сами внести некоторые исправления в утвержденную форму. Формулы, приведенные в графе 1 строки 0500 раздела 2 декларации, на данный момент неактуальны. Соответствующие значения по этой строке (то есть графы 3, 4, 5 и 6) рассчитываются путем умножения «льготной» налоговой базы (соответствующая графа строки 0400) на действующие ставки налога.

Регрессия обыкновенная

Наиболее трудоемким при составлении декларации по ЕСН является ее раздел 2.1. В нем раскрываются показатели распределения налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии.

Напомним, согласно статье 241 Налогового кодекса, по ставке 26 процентов облагаются лишь те доходы работника, которые нарастающим итогом с начала года не превысили 280 000 рублей. Для сумм превышения установлены следующие цифры: 72 800 рублей плюс 10 процентов с суммы, превышающей 280 000 рублей, – для доходов от 280 001 до 600 000 рублей, и 104 800 рублей плюс 2 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей, – для работника, чья зарплата равна или превышает 600 001 рубль. По данным интервалам регрессии и распределяются в разделе 2.1 декларации доходы работников.

Отметим, что регрессивную шкалу следует применять в отношении всех достигших установленного уровня облагаемых выплат сотрудников. В частности, в этой связи нет никаких исключений для подпадающего под ЕСН вознаграждения иностранных работников (письмо УФНС по г. Москве от 3 апреля 2007 г. № 21-11/030085@).

При расчете «социальной» регрессии есть некоторые моменты, на которые стоит обратить особое внимание. Так, например, у бухгалтера может возникнуть вопрос: остается ли право на регрессию у организации, которая, открыв обособленное подразделение, переводит туда часть работников? Однако тут опасения напрасны: расчет зарплаты сотрудников на предмет применения регрессивных ставок налога производится по организации в целом независимо от того, исполняет ли ее подразделение обязанность по уплате ЕСН и представляет ли по своему местонахождению соответствующие декларации. Обосновать это право в спорной ситуации фирме поможет копия индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему сотруднику в головной организации и в обособленном подразделении.

Несколько пессимистичнее дела обстоят при реорганизации компании. В этом случае «нажитого» за год права на льготные ставки у фирмы не останется. Дело в том, что в такой ситуации старое юридическое лицо номинально перестает существовать, новой фирме присваивается новый ИНН, а сумма прежних выплат, облагаемых ЕСН, «сгорает». Причем данное правило распространяется как на реорганизацию в форме выделения, так и на присоединение. Аналогичным образом обстоят дела и при смене организационно-правовой формы компании.

…и «упрощенная»

В классическом понимании регрессия, будучи составляющей единого социального налога, применима при общей системе налогообложения. Однако своеобразное исключение существует и в отношении «упрощенки». Это объясняется одинаковой налоговой базой по уплачиваемым фирмами на УСН взносам в Пенсионный фонд и самого ЕСН, на который у спецрежимников «имеется индульгенция».

Особого внимания в связи с этим заслуживает проблема перехода на общую систему налогообложения при превышении установленных лимитов по доходам. Ведь во время пребывания на УСН такая организация не являлась плательщиком соцналога. Очевидное на первый взгляд решение напрашивается само собой: начинать суммировать выплаты для применения льготной ставки ЕСН с момента перехода на общую систему налогообложения.

Вместе с тем, применив такую схему, фирма рискует столкнуться с необходимостью вести две разные шкалы регрессии: по налогу и по пенсионным взносам, что неизбежно приведет к нарушению порядка заполнения индивидуальных карточек работника по начисленным выплатам, суммам начисленного ЕСН и страховых взносов.

Если же за «точку отсчета» для применения регрессии принять 1 января, то расхождений в индивидуальной карточке не будет. Правильность такого подхода подтверждает и сам Налоговый кодекс. Исходя из главы 24 Кодекса следует, что базой как по пенсионным взносам, так и по ЕСН является вознаграждение, начисленное работнику за налоговый период. А значит, и возможность применения регрессии должна определяться исходя из суммы заработка работника с начала года, вне зависимости от того, являлась ли данная фирма плательщиком ЕСН или стала им по истечении какого-то количества месяцев.

Старый бланк, новый бланк…

Итак, определившись с налоговой базой, фирмам остается заполнить декларацию и отправить ее контролерам. Правда, делать это сразу после новогодних каникул, пожалуй, не стоит. Как уже было сказано выше, ныне действующая форма нуждается в определенной доработке, однако планирует ли Минфин в этом году официально обновить декларацию – так и не ясно. Если же компания отправит в инспекцию отчет по старой форме, после чего вниманию общественности предстанет новый бланк, ей придется составлять декларацию повторно.

Игнорирование этого требования может привести к штрафу по статье 119 Налогового кодекса. Дело в том, что согласно статье 80 Кодекса, налоговые декларации фирма обязана представлять по установленной форме. Конечно же, контролеры не упускают возможности использовать это положение в собственных интересах. При этом подача старой формы декларации равнозначна тому, что она вовсе не подавалась.

В этой ситуации бухгалтерам остается лишь внимательнее следить за изменениями в законодательстве. Конечно же, срок подачи отчетности пропускать также не стоит.

Декларация по ЕНВД

Фирмы и предприниматели – «вмененщики» отчитываются и платят налог ежеквартально. Так что отнести декларацию по ЕНВД к годовой отчетности можно лишь условно. Тем не менее озаботиться этим вопросом применяющим данный «спецрежим» бизнесменам придется сразу после нового года. Так, заплатить причитающийся по итогам налогового периода ЕНВД «вмененщики» должны не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК). Что касается декларации, то подать ее необходимо до 20-го числа (п. 3 ст. 346.32 НК). Правда, декларацию за IV квартал 2007 года можно подать и 21 января, поскольку непосредственная отчетная дата приходится на воскресный день.

Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н, а актуальные на сегодняшний день изменения в нее были внесены приказом того же ведомства от 19 декабря 2006 года № 177н. Некоторые изменения в форму отчета по этому налогу внес приказ от 20 сентября 2007 года № 83н, однако этот документ будет применяться, лишь начиная с отчетности за I квартал 2008 года.

Последовательность заполнения

На порядке заполнения титульного листа подробно останавливаться не будем – он аналогичен любой другой декларации. Необходимо лишь напомнить, что последовательность заполнения отдельных разделов «вмененной» отчетности происходит не в той последовательности, которой соответствует порядок нумерации.

Начинать следует с раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Затем следуют раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» и раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)». Затем данные переносятся в раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Налоговая база

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса, базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК). Данный показатель отражается по строке 100 раздела 2 декларации и подлежит корректировке на коэффициенты К1 и К2, которые, в свою очередь, следует указывать в строках 080 и 090 соответственно (п. 4 ст. 346.29 НК).

Расчет налоговой базы можно представить в виде формулы:

НБ = (БД х К1 х К2) х ФП, где

НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП – физический показатель.

Что касается базовой доходности, то она установлена статьей 346.27 Налогового кодекса в расчете на месяц (ст. 346.30 НК). При заполнении декларации этот показатель отражается по строке 040 раздела 2.

Далее по строкам 050, 060 и 070 того же раздела указывается физический показатель, актуальный в том или ином месяце. Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, его единицей может быть:

– работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

– торговое место;

– квадратный метр;

– транспортное средство.

Если в течение налогового периода на фирме имело место изменение физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло (п. 9 ст. 346.29 НК).

Коэффициенты К1 и К2

Выше было упомянуто, что базовую доходность нужно корректировать на коэффициенты К1 и К2.

Значение К1 на сегодняшний день принимается равным 1,096, что подтверждается приказом Минэкономразвития от 3 ноября 2006 г. № 359 и письмом Минфина от 29 мая 2007 г. № 03-11-02/151, и применять его должны все налогоплательщики без исключения. Что же касается К2, то его устанавливают представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Следует отметить, что возможности чиновников ограниченны, и они могут варьировать размер «местного» коэффициента в пределах от 0,005 до 1 включительно (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29, п. 7 ст. 346.29 НК).

Еще один момент заключается в том, что в отличие от К1 коэффициент К2 может быть изменен и непосредственно налогоплательщиком. Дело в том, что ему дано право при расчете налога учитывать фактическое время работы. Так поступить фирма может даже в случае, если в соответствующем региональном нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право на такую корректировку (письмо ФНС от 1 ноября 2006 г. № 02-7-12/261). Кроме того, данная возможность не зависит от того, учитывался фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями или нет. Чиновники Минфина также подтвердили данную точку зрения в своем письме от 18 января 2007 г. № 03-11-04/3/8.

Для этого необходимо посчитать вспомогательный коэффициент.

Работниками финансового ведомства в письме от 23 июня 2006 г. № 03-11-03/18 была приведена формула расчета вспомогательного коэффициента, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, где

КФП – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный «местный» коэффициент К2 корректируется (умножить) на полученный КФП (К2 х КФП).

Измененный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 раздела 2 декларации.

Что касается перерасчета коэффициента, то его можно представить в инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации (письмо Минфина от 12 сентября 2006 г. № 03-11-05/212).

Временное прекращение и отсутствие деятельности

Разберемся, какие дни можно исключить из налогового периода. Финансисты в своем письме от 28 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/507 дали добро на исключение санитарных дней. Следуя логике выходные также не должны участвовать в расчетах. С этим представители главного финансового ведомства также не спорят (письмо Минфина от 1 августа 2006 г. № 03-11-04/3/402). Но ведь компания может работать по собственному графику, например «неделя через неделю»? И в данном случае причин для беспокойства нет. Даже если такие выходные не совпадают с общепринятыми, в Минфине не рассматривают данный факт как препятствие для уменьшения налоговой базы (письмо Минфина от 16 июня 2006 г. № 03-11-04/3/290). То же самое можно сказать о периодах вынужденного простоя, причиной которого могут послужить болезнь, решения (предписания) суда или местных органов исполнительной власти.

Само собой, что отсутствие ведения предпринимательской деятельности необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут быть, например, график работы, решение суда, листок временной нетрудоспособности.

Иногда зарегистрированные в налоговых органах плательщики ЕНВД по той или иной причине приостанавливают или прекращают ведение деятельности, облагаемой этим налогом. При этом возникает вопрос: нужно ли в этом случае подавать «нулевые» декларации?

В письме от 2 октября 2007 г. № 03-11-04/3/381 Минфин указал, что организация не обязана представлять «нулевые» декларации по ЕНВД только в том случае, если в налоговый орган было подано соответствующее заявление и получено уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика. Простого прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, в данном случае будет недостаточно. Данная позиция не нова. Ранее она уже озвучивалась Минфином в письме от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/3/171 и была поддержана судом (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2005 г. № Ф03-А37/05-2/695).

Однако стоит отметить, что Налоговым кодексом не установлена процедура снятия с налогового учета, равно как и нет нормы, согласно которой до снятия с учета организация (предприниматель) продолжает считаться налогоплательщиком. Следовательно, если деятельность, облагаемая ЕНВД, больше не осуществляется, то обязанности представлять декларацию возникать не должно. Да и ответственность за непредставление в установленные законом сроки налоговых деклараций может быть наложена только на налогоплательщика (ст. 119 НК). В пользу такого вывода также имеется подтверждающая арбитражная практика. О том, что представлять «нулевую» декларацию по ЕНВД в данном случае не нужно, говорится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2006 года № А05-17846/05-10, от 06 марта 2006 года № А05-16377/2005-11, от 27 февраля 2006 года № А66-13402/2005, а также в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 мая 2006 года № А72-9692/05-13/139.

Новое в декларации по земельному налогу

По истечении налогового периода, коим является календарный год, счастливые собственники земельных угодий, а также их постоянные (бессрочные) пользователи должны отчитаться с инспекциями по месту нахождения своих участков по налогу на землю (п. 1 ст. 398 НК). Иными словами, до 1 февраля 2008 года необходимо заполнить и представить вниманию контролеров соответствующие «земельные» декларации за 2007 год. Данные требования законодательства – прописная истина для подавляющего большинства бухгалтеров. Интересно и важно другое – форма «земельной» отчетности (утверждена приказом Минфина от 23 сентября 2005 г. № 124н) претерпела ряд изменений, и мало того, все эти нововведения, внесенные приказом Минфина от 29 марта 2007 г. № 27н, вступают в силу начиная с представления декларации по земельному налогу за 2007 год. Итак, разберемся по порядку с такими трансформациями «земельной» отчетности.

Титульный лист

Как и прежде, титульный лист (страница 001) декларации должен заполняться самим налогоплательщиком, за исключением раздела под названием «Заполняется работником налогового органа». Что же нового на «лицевой» странице?

На первом листе новоиспеченной формы декларации отсутствует строка «По месту нахождения», предоставлявшая ранее альтернативное заполнение налогоплательщиком отчетности (либо по месторасположению «земельного участка», либо по месторасположению «участка недр, предоставленного на условиях СРП»). Кроме того, «свежий шаблон» не требует указания ОГРН (основного государственного регистрационного номера для организации) и ОГРНИП (основного государственного регистрационного номера для индивидуального предпринимателя). А вот ОКВЭД по-прежнему подлежит указанию, с той лишь разницей, что в декларации данная строка теперь называется «Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001».

Интересно, что в бланк декларации за 2007 год налогоплательщику следует вписать свой номер контактного телефона. Для того, чтобы отражать данную информацию, на титульном листе «появилась» одноименная строка.

Еще одной немаловажной метаморфозой «титульника» является то, что теперь при подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, необходимость освидетельствования данных главным бухгалтером утратила свою актуальность, а вместе с ней и соответствующую строку на шаблоне формы отчетности по земельному налогу. Отчитываясь за 2007 год, достаточно будет проставить подпись руководителя организации либо индивидуального предпринимателя (если это не юрлицо). Кроме того, в случае передачи полномочий на подписание декларации представителю налогоплательщика следует поставить и его Ф.И.О. и подпись. Причем в таких ситуациях при заполнении титульного листа необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика налога на землю, а кроме того, приложить соответствующие копии доверенностей и к самой декларации.