Тема 10. Учет внешнеэкономической деятельности Методические указания

При выполнении практического задания по учету внешнеэкономической деятельности следует усвоить порядок формирования таможенной стоимости товаров, расчет таможенных сборов, определение таможенных пошлин, связанных с экспортом и импортом товаров, порядок принятия к вычету НДС по материальным ценностям, связанным с экспортом продукции.

Для того чтобы уяснить формирование таможенной стоимости товара необходимо ознакомиться с Законом РФ «О таможенном тарифе»¹, Таможенным кодексом Российской Федерации². Таможенная стоимость товара – это та стоимость, которая используется в качестве исходной расчетной базы для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС, сборов за таможенное оформление). Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации. Таможенная стоимость исчисляется согласно методам определения таможенной стоимости, которые изложены в статье 18 Таможенного Кодекса РФ. Этой статьей установлены шесть методов определения таможенной стоимости товара: 1- по цене сделки с ввозимыми товарами; 2-по цене сделки с идентичными товарами; 3- по цене сделки с однородными товарами; 4-вычитание стоимости; 5-сложение стоимости; 6-резервный метод.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением четвертого и пятого способов, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Первый метод определения таможенной стоимости является наиболее распространенным. В зависимости от условий поставки расходы по доставке товара либо уже включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны дополнительно добавляться к этой цене. В настоящее время возможные варианты распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю, перехода риска случайной гибели или порчи товара описываются Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000». В них унифицируются понятия прав и обязанностей сторон, приведены 13 базисных условий поставок, которые объединены в четыре группы (E, F, C, D).

В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» в России применяются три вида ставок таможенных пошлин: адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические – начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Базой для расчета таможенной стоимости в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки может быть таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке), количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке) либо стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке). Таможенная пошлина уплачивается в российских рублях. Таможенный сбор за таможенное оформление товаров определяется в соответствии с Постановлением Правительства Р.Ф. от 28 .12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров.

Объектом обложения по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.

Основой для исчисления НДС в соответствии с ч. 2 ст. 117 ТК по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

При решении задачи 1 следует учесть, что экспортные операции осуществляет организация, которая частично приобретает лом металла для последующей продажи его на экспорт. При этом часть приобретенного лома проходит предварительную переработку на предприятии. Между организациями ОАО Вторчермет (Россия) и CENTRAMET (Швейцарская Конфедерация) заключен договор на продажу 6000 тыс. тонн лома по цене 50$ США за тонну. Цена включает все расходы, связанные с поставкой его до пункта перехода на границе, расходы по таможенному оформлению товара. Общая сумма по контракту 300000 $ США. Поставка с 05.01.200... г. по 30.06.200... г. Период поставки - 1 месяц. Платежи осуществляются банковским переводом на транзитный валютный счет продавца, в размере 100 % стоимости металлолома в течение 90 календарных дней от даты штампа «Выпуск разрешен» на ГТД.

В задаче 2 рассмотрен договор ОАО «Краски» по приобретению импортных товаров (поставка фильтровальных патронов) у АОЗТ «Черновицкий химкомбинат». Согласно договора цена на продукцию определяется в долларах США. Все таможенные сборы, пошлины, другие расходы по исполнению контракта оплачиваются ОАО «Краски»; продукция переходит в собственность покупателя после полной ее оплаты, поставка осуществляется на условиях FCA г. Черновцы (франко-перевозчик). Учет приобретения материалов ведется с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

В задаче 3 приведены операции по осуществлению внешнеторговой бартерной сделки на примере договора ОАО «Краски» (Россия) с ООО «Марс» (Украина), согласно которому ОАО «Краски» поставляет эпоксидную смолу, а ООО «Марс» - ангидрид фталевый. Цена товаров установлена в долларах США и включает стоимость продукции, стоимость упаковки, транспортные расходы до границы Украины. Общая сумма договора составляет 31050 долларов США. Поставка товаров по договору осуществляется на условиях DAF - граница Украины - граница России, которое означает, что обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для ввоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей стороны. В целях своевременного исполнения обязательств ОАО «Краски» приобрела партию эпоксидной смолы у российского поставщика.

Предварительно необходимо изучить следующие нормативные документы:

- Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. .№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008 № 150-ФЗ);

• Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 03.12.2008);

• Федеральный закон Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ «Таможенный кодекс Российской Федерации» (ред. 24.11.2008 г.№205-ФЗ);

- Федеральный закон Российской Федерации от 30.12. 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (ред. от 22.12.2008 г. № 272-ФЗ);

- Федеральный закон Российской Федерации от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации». Часть вторая (ред. от 30.12.2008 г. № 323-ФЗ и № 305- ФЗ);

- Федеральный закон Российской Федерации от 08.12. 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 02.02.2006 г.);

- Указ Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»;

- Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 07.02.2001 г. № 131 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, возимых на территорию Российской Федерации» (ред. от 22.04.2008 г. № 465);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства финансов РФ №154н от 27.11.2006г (с изменениями от 25.12.2007 г. № 117н);

• Положение об особенностях направления работников в служебную командировку. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 749 от 13.10.2008 г.

• Постановление Правительства Российской Федерации 0т 26.12.2005 г. № 812 « О размере и порядке выплаты суточных и иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы ».

Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам на территорию иностранных государств.

1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету кассовых операций и расчетов с подотчетным лицом, используя нижеприведенные данные;

2. Произвести необходимые расчеты по командировочным расходам, определении курсовых разниц, возврату неиспользованных денежных средств.

Исходные данные:

Гусев А.П. командирован в г. Чикаго (США) сроком на 10 дней с 24.06.200 г. по 03.07.200 г. Смета расходов установлена в размере 2 200 долларов США. Цель командировки – обсуждение условий контракта на поставку продукции в США.

В кассу организации оприходованы предварительно приобретенные авиабилеты г. Москва - г. Чикаго и обратно на сумму 28 000 руб.

22.06. 200 г. получена валюта в размере 2 200 долларов США; денежные средства в рублях-1 500 руб. Курс доллара 1$=35.60руб.

04.07.200 г. представлен авансовый отчет о произведенных расходах и неиспользованный остаток денежных средств, к отчету приложены оправдательные документы:

1.Авиабилеты до г.Чикаго и обратно –28 000 руб.

2. Чеки посольства США на получение визы- 100$.

3.Железнодорожные билеты Ярославль – Москва -1 540 руб.

4.Счет гостиницы на сумму 1 300 $., в том числе использование тренажеров и солярия-130$.

Установлены нормы суточных в валюте- 72 долларов США; оплата гостиницы-130 долларов США, норма суточных в рублях-250.

Курс доллара на 04.07.20 г. - 1$=35,70 руб. Отчет утвержден 06.07.20 курс доллара

06.07.20 г. - 1$=36,72; курс доллара на 30.06.20 г. - 1$=36,59; курс доллара на 23.06.20 г. - 1$=36,57.

Задача 2. Составление Журнала регистрации хозяйственных операций по учету экспортных операций.

Исходные данные:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1.	Принят к учету металлолом, поступивший от поставщика для последующего экспорта в Швейцарию: - на покупную стоимость - НДС	2 800 000 ?
2.	Принят к учету металлолом, поступивший от поставщика для последующего экспорта (лом требует предварительной обработки): - на покупную стоимость - НДС	1 400 000 ?
3.	Передан со склада в цех металлолом для последующей обработки и подготовке к экспорту	1 400 000
4.	Оприходована на склад металлопродукция после обработки	1 760 000
5.	Отгружен на экспорт металлолом по фактической себестоимости: - приобретенный для продажи; - прошедший предварительную обработку.	2 800 000 1 760 000
6.	Произведена предоплата таможне за платежи, связанные с таможенным оформлением товара	45 500
7.	Начислены таможенные сборы, связанные с оформлением металлолома	?
8.	Начислены таможенные пошлины, связанные с экспортом металлолома	450 000
9.	Принята к учету выручка от продажи металлолома и металлопродукции 300000 $ США , 1$=35,00	?
10.	Списывается фактическая себестоимость проданного: - металлолома - металлопродукции	? ?
11.	Списываются расходы, связанные с продажей экспортной продукции	?
12.	Определяется финансовый результат от продажи продукции	?
13.	Поступила выручка от продажи металлолома 300 000 $ США по курсу ЦБ РФ $ 1=36,10руб.	?
14.	Принят к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом металлолома	?
15.	Принято решение о продаже 60% валютной выручки курс ЦБ РФ 1$=36,11 руб. Денежные средства переведены на счет 57»Переводы в пути»	?
16.	Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки	?
17.	Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету	?
18.	Зачислены на расчетный счет денежные средства за проданную валюту	6 462 000
19.	Списываются расходы, связанные с продажей валюты	?
20	Определяется финансовый результат от продажи валюты	?

Задача 3. Составление Журнала регистрации хозяйственных операций по учету импорта материальных ценностей.

Исходные данные:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1.	Перечислены с расчетного счета денежные средства на приобретение 21860 долларов США по коммерческому курсу 1$ США= 35,08 руб. для оплаты контракта по приобретению материалов (фильтропатроны)	?
2.	Зачислена валюта на текущий валютный счет приобретенная валюта 21860 долларов США по курсу 1$=34,90 руб.	?
3.	Списываются расходы, связанные с приобретением валюты	?
4.	Перечислен аванс поставщику в размере 21860 долларов США по курсу 1$=34,90 руб.	?
5.	Перечислен аванс таможенным органам за: - таможенное оформление поступивших грузов - таможенные пошлины - НДС по поступившим фильтропатронам	15 800 21 000 140 000
6.	Отражена стоимость фильтропатронов, поступивших по внешнеторговому контракту на сумму 21860$ CША по курсу доллара 1$=?руб.	?
7.	Товар прошел таможню. Определена таможенная стоимость товара- 21 860$ США. Начислены: - таможенные сборы - таможенные пошлины (3%); Курс 1$ США = 35,15 руб.	? ?
8.	Начислена сумма НДС, подлежащая оплате на таможне при ввозе материалов, поступившим по внешнеторговому контракту	?
9.	Начислено перевозчику за доставку фильтропатронов по территории России: - транспортные расходы - НДС	30 000 ?
10.	Приняты к учету фильтропатроны, поступившие по внешнеторговому контракту по учетной стоимости	680 000
11.	Принимается к вычету НДС, уплаченный на таможне	?
12.	Принят к зачету ранее перечисленный аванс с валютного счета в оплату счета поставщика по внешнеторговому контракту	?
13.	Списываются отклонения в стоимости поступивших материалов по внешнеторговому контракту	?

Задача 4. Составление Журнала регистрации хозяйственных операций по учету внешнеторговой бартерной операции.

Исходные данные:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1.	Приобретена смола эпоксидная у сторонней организации в количестве 2436 кг. по цене 3624 руб. кг. во флягах 40 л. в количестве 58 штук по цене 951 руб./ шт. - НДС	? ?
2.	Отгружена в адрес импортера: - смола собственного производства - смола, предварительно приобретенная у стороннего поставщика - фляги собственного производства	454 07447 ? 32 70402
3.	Начислены и оплачены транспортные расходы (две проводки)	240 804
4.	Оплачены: таможенные сборы Сертификат о происхождении товара	? ?
5.	Фталевый ангидрид прибыл на таможню. Акцептован счет импортера по принятому к учету ангидриду на сумму 31050 $США курс 1 $=35,01	?
6.	Оформлена импортная Таможенная декларация на партию. Курс доллара 1$=35,01 Начислены: таможенные сборы - таможенные пошлины (3%) - НДС	? ? ?
7.	Принята к учету выручка от продажи: - смолы собственного производства - смолы, приобретенной у поставщика - фляги собственного производства	71 366 001 15 127 560 39 24 555
8.	Произведен взаимозачет: - на стоимость продукции - на стоимость тары - на стоимость услуг по перевозке - на сумму таможенных платежей и сертификата о происхождении товара	? ? ? ?
9.	Принят НДС к вычету, уплаченный на таможне	?
11.	Списана себестоимость: - проданной продукции собственного производства - приобретенной у поставщика для последующего экспорта - фляги собственного производства - расходы, связанные с экспортом продукции	? ? ? ?
10.	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	?
11.	Принят к учету фталевый ангидрид по учетной цене	9 600 000
12.	Списываются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их учетной цены (по фталевому ангидриду)	?