Тема 5. Учет нематериальных активов

Методические указания

Для выполнения практических заданий по указанному вопросу студенту следует детально проработать положения действующей нормативно-правовой базы, которая является регламентирующей основой учета нематериальных активов.

Студенту рекомендуется изучить ПБУ 14/2007¹, которое вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2007 производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объекту продукции (работ).

Формализованное описание этих способов начисления амортизации НМА, представил в таблице (табл. 13).

Таблица 13

Способы расчета месячных амортизационных отчислений в соответствии с ПБУ 14/07

№ п/п	Способ амортизации	Содержание способа	Расчетная формула
1	Линейный способ	Исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.	А.мес=Ст.нач.: Исп.мес., где: Ст.нач. – первоначальная стоимость объекта; Исп.мес. – полный срок полезного использования в месяцах.
2	Способ уменьшаемого остатка	При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.	А мес. -= Ст ост. х (k: Исп.мес.), где: Ст ост. – остаточная стоимость НМА на начало месяца; k – установленный организацией коэффициент (не выше 3); Исп.мес. – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
3	Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.	А.мес.=Ст.нач. х Nпрод.: Nобщ., где: Ст.нач. – первоначальная стоимость объекта; Nпрод. – количество изготовленной продукции за период; Nобщ.–общее количество продукции, на которое рассчитан актив.

Положительную деловую репутацию надо амортизировать линейно в течение 20 лет, но не дольше срока деятельности организации (п. 44 ПБУ 14/2007). То есть амортизационные отчисления равномерно уменьшают первоначальную стоимость деловой репутации (п. 29 ПБУ 14/2007).

Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете в полной сумме включается в состав прочих доходов организации (п. 45 ПБУ 14/2007) – то есть отражается по К^т_сч 91/1.

Задача 1. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету деловой репутации.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций организации – ООО «Маяк»;

2. Указать бухгалтерские проводки и записать их в журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация – ООО «Маяк» - приобретает предприятие – ООО «Вперед» за 1 200 000 руб. при этом по балансу приобретаемого предприятия числятся:

- основные средства на сумму 340 000 руб.;

- нематериальные активы на сумму 160 000 руб.;

- материалы на сумму 100 000 руб.;

- товары на сумму 120 000 руб.;

- дебиторская задолженность на сумму 50 000 руб.

Задача 2. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету деловой репутации.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций организации – ООО «Маяк»;

2. Указать бухгалтерские проводки и записать их в журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация – ООО «Маяк» - приобретает предприятие – ООО «Вперед» за 600 000 руб. при этом по балансу приобретаемого предприятия числятся:

- основные средства на сумму 340 000 руб.;

- нематериальные активы на сумму 160 000 руб.;

- материалы на сумму 100 000 руб.;

- товары на сумму 120 000 руб.;

- дебиторская задолженность на сумму 50 000 руб.

Задача 3. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету движения нематериальных активов.

1. По приведенным хозяйственным операциям составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты (операции 4, 5, 7, 9, 12);

2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	В качестве вклада в уставный капитал предприятия принята научно-техническая продукция, стоимость которой определена исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями организации	170 000
2	Принят в эксплуатацию программный продукт, разработанный по договору с НИИ механизации и автоматизации управления: - отражается стоимость программного продукта в составе долгосрочных инвестиций - отражается стоимость программного продукта в составе нематериальных активов	110 000 110 000
3	Принято к использованию изобретение, приобретенное у физического лица по авторскому договору: - отражается стоимость изобретения в составе долгосрочных инвестиций - отражается стоимость изобретения в составе нематериальных активов - удержан налог на доходы физических лиц	35 000 35 000 35 000 ?
4	Оплачена с расчетного счета стоимость нематериальных активов: - программного продукта - изобретения	110 000 ?
5	Приходуются нематериальные активы, полученные в качестве субсидий правительственного органа	4 300000
6	Начислена амортизация нематериальных активов за отчетный месяц по: - научно-технической продукции - программному продукту - изобретению - объектам, полученным безвозмездно от правительственного органа (опер. 6). Сроки полезного использования приведенных объектов нематериальных активов – соответственно: 10, 3, 5, 10 лет	? ? ? ?
7	Списывается стоимость нематериальных активов, по которым истек амортизационный период	230
8	Списывается стоимость программных средств, переданных по договору отчуждения прав (первоначальная стоимость объекта – 800 000 руб.) - амортизация на дату передачи - остаточная стоимость	? 13 000
9	Зачислена на расчетный счет выручка от продажи нематериальных активов	100 000
10	Отражается в учете финансовый результат от продажи программных средств	?

Задача 4. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету движения нематериальных активов.

1. По приведенным хозяйственным операциям составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты (операция 4, 8);

2. Определить суммы к операциям 5, 6, 7, используя нормативно-правовую базу;

3. Оформить Журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

На балансе ООО «Магнит» числится патент на изобретение прибора, определяющего интеллектуальные возможности человека. Первоначальная стоимость прибора – 270 000 руб. Амортизация, начисленная на данный актив, составляет 18 500 руб. В марте 200… г. ООО «Магнит» заключило Договор, на основании которого патент на изобретение перешел к производственному объединению «Богатырь». За это ООО «Магнит» получило 300 000 руб. За регистрацию Договора об уступке патента взимается пошлина¹ в размере…?

По изложенной хозяйственной ситуации в бухгалтерии ООО «Магнит» для отражения в бухгалтерском учете сформулированы следующие хозяйственные операции:

Номер операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена выручка от продажи нематериальных активов (НМА)	300 000
2	Списана сумма начисленной амортизации НМА	18 500
3	Списана остаточная стоимость НМА	?
4	Начислена госпошлина за регистрацию Договора об уступке патента	?
6	Уплачена госпошлина за регистрацию Договора об уступке патента	?
7	Списаны затраты по продаже НМА	?
8	Отражен финансовый результат от продажи НМА	?
9	Поступила оплата от покупателя за проданный НМА	300 000

Задача 5. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету амортизации нематериальных активов.

1. Определить первоначальную стоимость нематериального актива, заполнить Карточку учета нематериальных активов, униф. форму № НМА-1, рассчитать сумму ежемесячной амортизации;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Радостъ» приобрело исключительное право на изобретение за 1 000 000 руб. При приобретении нематериального актива привлекалась посредническая организация, стоимость информационных услуг которой составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Предполагаемый срок использования изобретения 10 лет. ООО «Радостъ» приняло Учетную политику, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом.

Задача 6. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету выбытия нематериальных активов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций организации – ООО «Свет»;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

На балансе организации – ООО «Свет» числится НМА – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 29 635, 20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования НМА на момент продажи – 6 лет.

Организация – ООО «Свет» продает НМА другой организации – ООО «Рассвет» стоимость уступаемых исключительных прав по Договору составляет 177 000 руб. Оплата производится в безналичной форме.

Задача 7. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету выбытия нематериальных активов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты;

2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Крент» безвозмездно передает другой организации созданную программу для ЭВМ, учтенную в составе НМА. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5 550 руб. Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 688 руб. (в том числе НДС – 2 088 руб.).

Задача 8. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету выбытия нематериальных активов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, выполнить необходимые расчеты;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Дружба» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Родина» объект нематериальных активов (право на изобретение). Балансовая стоимость объекта 30 000 руб., сумма начисленной амортизации 12 000 руб. Стоимость вложения в уставный капитал согласована учредителями в размере 20 000 руб.

Задача 9. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету передачи прав на использование нематериальных активов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, определить финансовый результат по лицензионному Договору;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Промстрой» по лицензионному Договору передало в пользование ООО «Мебельстиль» нематериальный актив (право на изобретение). Балансовая стоимость нематериального актива составляет 45 000 руб., ежемесячная сумма амортизации 200 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС – 45,76 руб.).

Задача 12. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету передачи прав на использование нематериальных активов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Мебельстиль» по лицензионному Договору получило в пользование от ООО «Промстрой» нематериальный актив (право на изобретение). Балансовая стоимость нематериального актива составляет 45 000 руб. Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе НДС - 45,76 руб.). В Учетной политике ООО «Мебельстиль» нематериальные активы, полученные по лицензионному Договору, отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».