Учет операций по финансовой аренде (лизингу)

Методические указания

В бухгалтерском учете отражаются следующие особенности лизинговых операций, вытекающие из требований законодательства:

• предметом лизинга выступает движимое и недвижимое имущество, которое относится к категории основных средств;

• предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон; при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;

• общая сумма лизингового договора включает инвестиционные затраты лизинговой компании и вознаграждение лизингодателя;

• взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей;

• лизинговые платежи включают:

• процентное вознаграждение лизингодателя;

• амортизацию лизингового имущества;

• инвестиционные затраты (издержки);

• проценты за кредит, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга);

• плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренную договором;

• НДС;

• страховые взносы за страхование предмета лизингового договора;

• налог на имущество, уплаченный лизингодателем.

• амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга;

• стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга на основе равномерного (линейного) метода и коэффициента ускорения, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 3 раза;

• лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью;

• вознаграждение лизингодателя по договору лизинга является его доходом;

• разница между доходами и расходами на осуществление основной деятельности образует прибыль лизингодателя;

• при финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю до истечения срока действия договора при условии выплаты всех лизинговых платежей (если иное не предусмотрено договором);

• переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при осуществлении оперативного лизинга возможен на основании договора купли-продажи.

Учет лизинговых операций ведется с использованием следующих счетов:

Счета по учету операций по договору лизинга
01/1	Основные средства / собственные средства
01/2	Основные средства / арендованные основные средства
02/1	Амортизация основных средств / амортизация собственных основных средств
02/2	Амортизация основных средств / амортизация имущества, сданного в лизинг
03/1-1	Доходные вложения в материальные ценности / имущество для сдачи в аренду
03/1-2	Доходные вложения в материальные ценности/имущество для сдачи в аренду – переданное арендатору
76/5	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / задолженность по лизинговым платежам
76/6	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / арендные обязательства
98/5	Доходы будущих периодов / разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества
001	Арендованные основные средства
011	Основные средства, сданные в аренду

В задаче 10 отразить на счетах бухгалтерского учета операции по финансовой аренде у лизингодателя и лизингополучателя при условии, что первая поточная линия учитывается на балансе лизингодателя, вторая – на балансе лизингополучателя.

Задача 10. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету финансовой аренды основных средств (у лизингодателя и лизингополучателя)

Исходные данные:

Организация "АВС" (лизингодатель) приобрела у продавца две поточные линии, предназначенные для производства стирального порошка, общей стоимостью 2 950 000 руб., в т.ч. НДС 450 000 руб. с целью передачи в лизинг организации "DEF" (лизингополучателю). Покупная стоимость первой линии – 1 770 000 руб., в т.ч. НДС 270 000 руб., второй линии – 1 180 000 руб., в т.ч. НДС 180 000 руб. Имущество доставляется на склад лизингодателя сторонней организацией. Стоимость ее услуг составила 236 000 руб., в т.ч. НДС – 36 000 руб.

Организация "АВС" предоставила две поточные линии организации "DEF". Общая стоимость лизингового контракта 5 310 000 руб., в т.ч. НДС 810 000 руб., при этом лизинговая стоимость первой линии равна 3 186 000 руб., в т.ч. НДС 486 000 руб., второй линии – 2 124 000 руб., в т.ч. НДС 324 000 руб. По условиям сделки первая линия учитывается на балансе лизингодателя, вторая – на балансе лизингополучателя. Срок лизинга составляет 5 лет, коэффициент ускорения при начислении амортизации равен 2. По условиям договора, лизинговые платежи вносятся ежемесячно равными долями в виде безналичных денежных платежей. Вознаграждение лизингодателю установлено в размере 100 % лизинговой стоимости поточных линий. В отчетном месяце затраты лизингодателя составили 35 000 руб. – по первой линии, 20 000 руб. – по второй линии.

По условиям договора лизинга по окончании его срока действия право собственности на первую поточную линию переходит лизингополучателю, а собственником второй поточной линии остается лизингодатель. Лизингополучатель выплатил лизингодателю всю сумму лизинговой платы.

У лизингодателя

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Приобретены у поставщика поточные линии: - покупная стоимость - сумма НДС	? ?
2	Приняты к учету услуги транспортной организации по перевозке оборудования: - стоимость доставки без НДС - сумма НДС	? ?
3	С расчетного счета произведена оплата оборудования и его доставки	?
4	Приобретенные поточные линии приняты в состав доходных вложений	?
5	Принята к вычету сумма НДС	?
6	Передана в лизинг первая поточная линия	?
7	Передана в лизинг вторая поточная линия: - балансовая стоимость линии - разница между лизинговой и балансовой стоимостью	? ?
8	Принята на забалансовый учет переданная в лизинг вторая поточная линия	?
9	Начислен ежемесячный лизинговый платеж в части первой поточной линии	?
10	Начислена задолженность бюджету по НДС	?
11	Отражены затраты, связанные с оказанием лизинговой услуги в части первой поточной линии	?
12	Списаны затраты, относящиеся к оказанной лизинговой услуге в части первой поточной линии	?
13	На расчетный счет зачислен лизинговый платеж: - в части первой поточной линии - в части второй поточной линии	? ?
14	Включена в состав доходов от обычных видов деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью	?
15	Начислена задолженность бюджету по НДС	?
16	Отражены затраты, связанные с оказанием лизинговой услуги в части второй поточной линии	?
17	Списаны затраты, относящиеся к оказанной лизинговой услуге в части второй поточной линии	?
18	Списана с баланса перешедшая в собственность лизингополучателя первая поточная линия	?
19	Списана с забалансового учета возвращенная лизингополучателем вторая поточная линия	?
20	Оприходована на баланс вторая поточная линия	?

У лизингополучателя

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Получена в лизинг первая поточная линия	?
2	Получена в лизинг вторая поточная линия	?
3	Отражена сумма НДС, относящаяся ко второй поточной линии	?
4	Принята в состав арендованных основных средств вторая поточная линия	?
5	Начислена задолженность лизингодателю по лизинговому платежу в текущем месяце в части первой поточной линии: - на сумму платежа (без НДС) - на сумму НДС	? ?
6	Начислена задолженность лизингодателю по лизинговому платежу в текущем месяце в части второй поточной линии	?
7	С расчетного счета перечислены лизинговые платежи	?
8	Приняты к вычету суммы НДС: - в части первой поточной линии - в части второй поточной линии	? ?
9	Списана с забалансового учета первая поточная линия	?
10	Принята к учету в составе собственных основных средств первая поточная линия	?
11	Возвращена лизингодателю вторая поточная линия	?