Учет расчетов по кредитам и займам

Методические указания

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам регулируется следующими законодательными и нормативными актами:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 02.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп.);

2. Гражданским кодексом. Часть 2 (с изменениями и дополнениями) от 22.12.1995 №14-ФЗ;

3. Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. Приказом Министерства финансов от 6.10.2008 №107н;

4. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н, (с изм. и доп.).

Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так, задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.

В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочная - по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств.

Помимо основной суммы кредита или займа, у сторон возникают и другие расходы, которые необходимо отразить в учете. В частности, это:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. В задачах 29 и 30 необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету процентов по кредитам, привлеченным для создания инвестиционного актива.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа. В задаче 27 необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций по учету выпуска облигаций и начислению по ним процентов.

Задача 27. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету выпуска облигаций.

Исходные данные:

ОАО «Центрдомстрой» выпустило процентные конвертируемые облигации на сумму 100 000 рублей. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции по истечении года с даты выпуска. Проценты по ставке 18 % годовых выплачиваются по истечении шести месяцев и при погашении (конвертации) облигаций.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Зачислены денежные средства за размещенные облигации на расчетный счет	?
2	Начислены проценты по облигациям (за шесть месяцев)	?
3	Перечислены денежные средства в оплату процентов по облигациям	?
4	Начислены проценты по облигациям (за оставшиеся шесть месяцев)	?
5	Перечислены денежные средства в оплату процентов по облигациям	?
6	Отражено погашение облигаций путем конвертации в акции	?

Задача 28. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету кредитов на приобретение материалов.

Исходные данные:

ООО «Сфинкс» 10 апреля 2008 года получило в банке кредит сроком на три месяца в сумме 100 000 рублей. За пользование кредитом ООО «Сфинкс» ежемесячно (в последний день месяца) начисляет и выплачивает проценты в размере 5 000 рублей. Полученный кредит ООО «Сфинкс» использован на перечисление предоплаты поставщику материалов 13 апреля 2008 года. Материалы на сумму 100 000 рублей (в т.ч. НДС) были получены от поставщика и оприходованы 15 мая 2008 года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
Апрель
1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные по кредитному договору	?
2	Перечислена поставщику предоплата за материалы	?
3	Начислены проценты за пользование кредитными средствами	?
4	Перечислены проценты с расчетного счета	?
Май
5	Оприходованы материалы, полученные от поставщика - по покупной стоимости - НДС	? ?
6	Сумма НДС по поступившим материалам отнесена на уменьшение задолженности перед бюджетом	?
7	Отражено уменьшение задолженности поставщикам за счет предоплаты	?
8	Начислены проценты за пользование кредитными средствами	?
9	Перечислены проценты с расчетного счета	?
Июнь
10	Начислены проценты за пользование кредитными средствами	?
11	Перечислены проценты с расчетного счета	?
12	Погашена задолженность по кредиту	?

Задача 29. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету кредитов

Исходные данные:

При получении кредита, предоставляемого банком под залог имущества (производственного оборудования), организация воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3 600 руб.).

По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика	?
2	Учтен НДС по услугам оценщика	?
3	Оплачены услуги независимого оценщика с расчетного счета	?
4	Предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика	?
5	Отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора	?

Задача 30. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету кредитов на приобретение инвестиционных активов.

Исходные данные:

ЗАО «ЦентрЭнерго» является соинвестором по инвестиционному договору на строительство объекта недвижимости. Для выполнения обязательств по инвестированию строительства организация в июне 2006 года получила кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. сроком на три года под 15 процентов годовых. Уплата процентов производится ежемесячно. Полученные средства полностью перечислены застройщику на осуществление строительства. Объект закончен строительством через два года, документы на государственную регистрацию права собственности на его часть, принадлежащую организации, поданы в июне 2008 года, в июле начата фактическая эксплуатация объекта. В августе получено свидетельство о государственной регистрации права собственности и часть объекта, принадлежащая организации, включена в состав ее основных средств.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб
1	Зачислены денежные средства на расчетный счет по кредитному договору	?
2	Перечислены средства на инвестирование объекта строительства	?
3	Начислены проценты по кредитному договору до ввода в эксплуатацию объекта строительства	?
4	Перечислены проценты с расчетного счета	?
5	Принят к учету объект строительства в составе вложений во внеоборотные активы	?
6	Часть объекта, принадлежащая организации, принята к учету в составе основных средств	?
7	Начислены проценты по кредитному договору с месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта	?
8	Перечислены проценты с расчетного счета	?
9	Погашена задолженность по кредитному договору с расчетного счета	?