Тема 2 облік капіталу комерційного банку.

Мета СРС – ознайомитися з процесом формування статутного фонду банку та його обліком.

Джерела знань: [1]; [3 C.113-128]; [9]; [11].

В ході підготовки до виконання СРС студенти повинні знати відповіді на наступні запитання:

1. В яких концепціях розглядається капітал банку за МСБО?

2. Рахунки якого класу використовуються для обліку капіталу банку?

3. За рахунок чого формується статутний капітал банку?

4. Яким чином в обліку відображається реєстрація статутного капіталу?

5. Які розрахунки банк може проводити з акціонерами?

вміти виконувати наступні практичні завдання:

Завдання 1. Банком “Bigбанк” 7 вересня 20.. р. оголошений та незареєстрований статутний капітал обсягом 700 000 простих акцій номіналом 10 гривен за акцію. Від акціонерів надійшли кошти у розмірі 80% загальної суми капіталу через поточні рахунки акціонерів (юридичних і фізичних осіб). Решта статутного капіталу обліковується як несплачений зареєстрований капітал банку. Банк зареєстровано як закрите акціонерне товариство.

Необхідно: відобразити в обліку наведені операції, пов’язані із статутним капіталом банку.

Завдання 2. У статутному капіталі банку обліковується 20000 простих акцій, загальна номінальна вартість яких 400000 грн. Банк приймає рішення викупити в акціонерів 4000 акцій по 25 грн. за кожну. На дату виконання цієї операції кредитовий залишок за рахунком 5010 “Емісійні різниці” складає 9000 грн. Через певний період часу банку вдалося розмістити серед акціонерів 3000 акцій за ціною 20 грн. за акцію. Решта акцій залишилася нереалізованою, що змушує банк виконати процедуру зменшення обсягу зареєстрованого статутного капіталу (після перереєстрації банку).

Необхідно: відобразити в обліку необхідні проведення та суми за змістом наведених операцій.

Методичні вказівки до виконання срс

Капітал банку – це, по суті, залишковий інтерес банку в активах за вирахуванням зобов'язань. Капітал є одним з елементів балансу банку.Капітал банку складається з: основного капіталу; додаткового капіталу.

Основний капітал банку включає сплачений та зареєстрований статутний капітал і розкриті резерви, які створено або збільшено за рахунок нерозподіленого прибутку, надбавок до курсу акцій і додаткових внесків акціонерів, а також загальний фонд покриття ризиків, що створюється під невизначений ризик від проведення банківських операцій, за винятком збитків за поточний рік і нематеріальних активів. Розкриті резерви включають і інші фонди, які мають відповідати певним критеріям:

1. відрахування до фондів здійснюється з прибутку після оподаткування або прибутку до оподаткування, скоригованого на всі потенційні податкові зобов'язання банку;

2. фонди і рух коштів до них та з них розкриваються окремо в опублікованих звітах банку;

3. фонди перебувають у розпорядженні банку для необмеженого й негайного використання у разі появи збитків;

4. збитки не можуть безпосередньо покриватись з фондів, а повинні проводитись через рахунок прибутків і збитків.

За умови затвердження Національним банком України додатковий капітал може включати:

1. нерозкриті резерви (такі резерви не відображуються в опублікованому балансі банку, але вони повинні мати такі самі якість і природу, як і розкритий капітальний резерв);

2. резерви переоцінки (основні засоби та нереалізована вартість “прихованих ” резервів переоцінки в результаті довгострокового перебування у власності цінних паперів, відображених у балансі за історичною вартістю їх придбання);

3. гібридні (борг/капітал) капітальні інструменти, які мають відповідати таким критеріям: вони є небезпечними, субординованими і повністю сплаченими; вони не можуть бути погашені з ініціативи власника; вони можуть вільно брати участь у покритті збитків без пред’явлення банку вимог про припинення торгових операцій; вони дають змогу відстрочити обслуговування зобов’язань у частині сплати відсотків, якщо рівень прибутковості унеможливлює здійснення таких виплат;

4. субординований борг (звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти, які не можуть бути зібрані з банку раніше п’яти років, а у разі банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій решти кредиторів). Сума таких коштів, включених у капітал, не може перевищувати 50% основного капіталу з щорічним зменшенням на 20% його первинної вартості протягом п’яти останніх років угоди.

Реєстрація статутного капіталу

• на суму сплаченої частини:

Д-т 3630 “Внески за незареєстрованим статутним капіталом”

К-т 5000 “Зареєстрований статутний капітал банку”;

• на суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”

К-т 5000 “Зареєстрований статутний капітал банку”.

Отримання внесків акціонерів до статутного

капіталу після його реєстрації

• на суму внеску:

Д-т кор. рахунку або поточний рахунок клієнта

К-т 5001 “ Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”

За різних обставин може виникати необхідність викупу власних акцій в акціонерів. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів здійснюється за балансовим рахунком № 5002 “Власні акції банку, що придбані у акціонерів” за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу обліковується за рахунком №5010 “Емісійні різниці” в межах залишку цього рахунку. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок №5030 “Прибутки та збитки минулих років” у межах позитивного залишку, потім – рахунок №5040 “Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження”.

У разі продажу викуплених власних акцій різниця між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток або збиток банку і відображується на балансовому рахунку 5010 “Емісійні різниці”.