Методичні вказівки до виконання срс
ПРИКЛАД 1. Портфель акцій комерційного банку на продаж включає пакети акцій різних компаній. Оцінюється цей портфель наприкінці місяця (табл. 1):
Таблиця 1
Портфель акцій на продаж |
Балансова вартість акцій |
Ринкова вартість (за вирахуванням можливих витрат на продаж) |
Скоригована вартість |
Прості акції ЗАГ «ГАЗ» |
50000 |
42000 |
42000 |
Привілейовані акції ЗАТ «Україна» |
200000 |
180000 |
180000 |
Прості акції фірми «АВАЛЬ» |
100000 |
110000 |
100000 |
Вартість портфеля |
350000 |
332000 |
322000 |
За правилом нижчої вартості КБ повинен створити спеціальний резерв на суму 28000 грн., що в обліку супроводжується записом
Д-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів на продаж 28 000грн.
К-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на продаж 28 000грн.
Досить чіткий механізм обліку діє при необхідності зменшити залишок створеного спеціального резерву. Це буває у випадках підвищення ринкової вартості акцій, що знаходяться у портфелі акцій на продаж.
У цьому разі результат коригування супроводжується бухгалтерським проведенням:
Д-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на
продаж
К-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на
продаж
Отже, скоригована сума спрямовується на зменшення витрат банку у місяці, за який проводилася оцінка портфеля на продаж.
Доходи банку можуть виникати внаслідок продажу акцій за ціною, що перевищує балансову вартість. У противному разі банк отримає збитки. Варто зазначити, що результат від продажу акцій обліковується за активно-пасивним рахунком № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж». Зрозуміло, що за кредитом рахунку обліковується позитивний результат (прибуток), а за дебетом – негативний (збиток).
У кінцевому разі залишок за рахунком № 6203, до певної міри, спричинятиме зміни обсягу капіталу банку.
Окрім можливого прибутку від операцій з продажу акцій, комерційні банки сподіваються на отримання від емітентів дивідендного доходу, що обліковується за рахунком № 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями». Облік можливих бухгалтерських записів щодо операцій банку за акціями на продаж доречно розглянути за прикладом, що несе відповідну інформацію.
1 грудня 2009 року банк «Новий» придбав 5000 акцій відкритого акціонерного товариства «Укррічфлот», сплативши за них 60000 гривень, про що в обліку виконано запис:
Д-т 3105 Інші акції та цінні папери з нефіксованим
прибутком у портфелі банку на продаж 60 000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок у
Національному банку України 60 000 грн.
31 грудня цього ж самого року поточна ринкова вартість акцій зросла до 13 грн. за акцію в обліку дана ситуація не відображається
20 січня 2010 року «Укррічфлот» оголосив дивіденди за 2009 рік із розрахунку 15 копійок на акцію, що відповідає бухгалтерському проведенню: 5000*0,15=750 грн.
Д-т 3108 Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком в портфелі
банку на продаж 750 грн.
К-т 6300 Дивідендний дохід за акціями та іншими
вкладеннями 750 грн.
2 лютого 2009 року на кореспондентський рахунок КБ «Новий» зараховано суму дивідендів:
Д-т 1200 750 грн.
К-т 3108 750 грн.
5 лютого 2009 року банк «Новий» продав 1250 акцій по 14 гривень за акцію;
виручка склала суму (1250*14) 17 500 грн.
балансова вартість проданих акцій (12 × 1250) 15 000 грн.
перевищення виручки над балансовою вартістю 2 500 грн.
За результатом цієї операції складається проведення
Д-т 1200 17 500 грн.
К-т 3105 15 000 грн.
К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами
на продаж 2 500 грн.
28 лютого 2009 року поточна ринкова вартість акцій знизилась до 11
грн.;
балансова вартість акцій, що залишилися
в портфелі (5 000-1250 = 3750*12) 45 000 грн.
ринкова вартість (11 × 3750) 41 250 грн.
Зниження вартості на 3750 грн. вимагає провести бухгалтерський запис: (45 000-41 250)
Д-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів на продаж 3 750 грн.
К-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на продаж 3 750 грн.
15 березня 2009 року банк реалізував решту акцій за ціною 10 грн. за акцію;
балансова вартість 3750 акцій 45 000 грн.
сума створеного спеціального резерву під
їх знецінення 3 750 грн.
виручка від реалізації (3 750*10) 37 500 грн.
збиток від продажу (45000 – 3750 – 37500) 3 750 грн.
Зміст операції відображається таким проведенням:
Д-т 1200 37 500 грн.
Д-т 3190 3 750 грн.
Д-т 6203 3 750 грн.
К-т 3102 45 000 грн.
ПРИКЛАД 2. 1 квітня 2009 року банк придбав боргові цінні папери банку Б на суму 500000 грн. терміном погашення у 12 місяців, які випущені під 20% річних від початкової суми і підлягають сплаті у момент погашення боргових ЦП, про що в обліку виконано запис:
Д-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
портфелі банку на продаж 500 000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок
у Національному банку України 500 000 грн.
Щомісячно в останній робочий день банк виконує операцію з нарахування процентів за борговими ЦП у сумі – 8333 грн.
Розрахунок:
Д-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 8 333 грн.
К-т 6052 Процентні доходи за іншими ЦП
у портфелі банку на продаж 8 333 грн.
1 липня банк продав боргові ЦП (з урахуванням суми нарахованих за період з 01.04. – 30.06 процентів 25000 грн.) за ринковою вартістю, яка на момент продажу становила 420000 грн.
Д-т 1200 Кореспондентський рахунок
у Національному банку України 445 000 грн.
Д-т 6203 Результат від торгівлі цінними
паперами на продаж 80 000 грн.
К-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 25 000 грн.
К-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
в портфелі банку на продаж 500 000 грн.
Як видно, операція з продажу даних ЦП завдала банку збитків, оскільки знизилася ринкова вартість (на 16%).