Тема 6 облік кредитних операцій банку

Мета СРС - вивчити методику обліку кредитних операцій комерційних банків.

Джерела знань: [1, 3 C. 164-198, 9, 10].

В ході підготовки до виконання СРС студенти повинні знати відповіді на наступні запитання:

1. Які існують загальні принципи обліку кредитів?

2. Як поділяються кредити за типами?

3. Відповідно до якого документа ведеться облік нарахованих доходів за кредитними операціями?

4. Що належить до комісій непроцентного характеру?

5. Що таке овердрафт?

6. Як класифікуються операції репо?

7. Що таке факторинговий кредит?

8. Які відмінності вексельного кредиту від звичайних кредитів?

9. Які кредитні операції обліковуються на позабалансових рахунках?

10. Яким чином формуються резерви під кредитні ризики?

вміти виконувати наступні практичні завдання:

Завдання 1. 01.01. 20.. року банк „Кредо” уклав кредитну угоду на надання 5.01.20.. року короткострокового кредиту банку „Надра” у розмірі 5000000 гривен, строком на 1 рік за ставкою 10% річних, ринкова ставка 12% під заставу будинку, оціненого у 6 000 000 гривен. Сплата процентів за кредит здійснюється наприкінці терміну договору, база нарахування 30/360.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити необхідні розрахунки.

Завдання 2. 01.04.20.. року банк „Кредо” отримав короткостроковий стабілізаційний кредит від Національного банку України у розмірі 20 000 000 гривен, строком на 1 рік за ставкою 10% річних. Сплата процентів за кредит здійснюється щоквартально, база нарахування факт/365. Банк погасив кредит 1. 06. 20.. року.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити необхідні розрахунки.

Завдання 3. 01.05.20.. року банк „Кредо” уклав угоду та 03. 05. 20.. року видав довгостроковий кредит АТ „Метробуд” для оновлення устаткування, під гарантію, отриману від Уряду України у розмірі 1 000 000 гривень, строком на 3 роки за ставкою 20% річних. Сплата відсотків за кредит здійснюється щорічно, база нарахування 30/360. Суму кредиту клієнт погасив 3.01.2013 року.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Методичні вказівки до виконання срс

Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:

№ 1520 Овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків

№ 1620 Овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкриті в інших банках

№ 2000 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом

№ 2200 Рахунки за овердрафтом фізичних осіб.

В банку виконується таке проведення:

Д-т Рахунки за овердрафтом

К-т Кореспондентський рахунок банку або поточний рахунок контрагента.

У разі поповнення коштів на рахунку, що приведе до кредитового сальдо відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується проведенням:

Д-т Кореспондентський рахунок банку (поточний рахунок контрагента)

К-т Рахунки за овердрафтом.

Розрізняють два типи операцій репо:

• операція прямого репо – продаж цінних паперів банку з умовою їх викупу в покупця;

• операція зворотного репо – купівля комерційним банком цінних паперів з умовою їх подальшого продажу продавцеві.

За термінами здійснення операції репо поділяються на безстрокові (до запитання), строкові та овернайт.

Цінні папери, які придбані за операціями зворотного репо, обліковуються на дату здійснення платежу в сумі в сумі фактично наданих коштів за відповідними рахунками балансу:

№ 1311 (П) Кошти, які отримані від НБУ за операціями репо.

№ 1522 (А) Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо.

№ 1622 (П) Кошти, які отримані від інших банків за операціями репо.

№ 2010 (А) Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо.

№ 2611 (П) Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями репо.

Балансові рахунки, за якими обліковуються кошти, отримані банком за операціями репо є пасивними, отже за кредитом цих рахунків проводяться кошти, отримані банком в обмін на цінні папери.

За дебетом активних рахунків обліковуються суми коштів, які надані в обмін на цінні папери, що є предметом операцій репо.

При підписанні угоди до дати розрахунку зобов'язання за операціями зворотного репо обліковуються на позабалансових рахунках:

№ 9100 (А) Зобов'язання з кредитування, які надані банками;

№ 9110 (П) Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків.

№ 9129 (А) Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам.

У кореспонденції з контррахунком № 9900.

При укладенні факторингової угоди клієнт передає банку розрахункові або платіжні документи на продані ним дебітору товари або надані послуги. Банк ці документи за відповідними рахунками позабалансом:

Д-т 9800 Розрахункові документи за факторинговими операціями

К-т Контррахунок.

Куплена дебіторська являє собою зобов'язання банку щодо оплати ним дебіторської заборгованості клієнта. Тому на дату укладення факторингової угоди відповідні зобов’язання обліковуються за номінальною вартістю позабалансом як зобов’язання з кредитування, які надані клієнту. Це супроводжується таким бухгалтерським проведенням:

Д-т 9100 Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам

К-т 9900 Контррахунок.

При проведенні факторингової операції банк надає клієнту аванс щодо купленої дебіторської заборгованості. Авансовий платіж здійснюється банком у вигляді фіксованого проценту або частини дебіторської заборгованості. На дату перерахування коштів на рахунок клієнта здійснюється бухгалтерське проведення.

Д-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

К-т Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок

Одночасно аванс відображається відповідним проведенням позабалансом як зменшення зобов'язань банку перед клієнтом:

Д-т 9900 Контррахунок

К-т 9100 Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам.

Платежі, які одержано банком від дебітора в рахунок оплати дебіторської заборгованості, відображається як зменшення залишку несплаченої дебіторської заборгованості:

Д-т 2600, 1200 (Поточний рахунок дебітора, кореспондентський рахунок НБУ)

К-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями.

На дату розрахунків, яку вказано у факторинговій угоді, банк здійснює оплату купленої дебіторської заборгованості. Ця операція відображається:

Д-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями.

К-т 1200, 2600 (Кореспондентський рахунок у НБУ, поточний рахунок клієнта).

Якщо дебітор затримує оплату відповідна сума неоплаченої дебіторської заборгованості переноситься на рахунок простроченої заборгованості за факторинговими операціями.

Д-т 2037 Прострочена заборгованість за факторинговими операціями.

К-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями.

Видача, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами проводяться так само, як і за іншими кредитними операціями.

- Видача кредиту:

Д-т 1524 (2047)

К-т 2600 (1200)

• Нарахування процентів:

Д-т 2078

К-т 6017 (6027)

• Отримання процентів:

Д-т 2600 (1200)

К-т 2078

При розрахунку обсягу резервів за кожною групою кредитів до уваги береться фактична кредитна заборгованість та затверджений процент відрахувань до резерву:

2% - група “стандартні кредити”;

5% - група “кредити під контролем”;

20% - група “субстандартні кредити”;

50% - група “сумнівні кредити”;

100% - група “безнадійні кредити”.

(2-5 група – нестандартні кредити).

Відрахування до резерву супроводжується записом:

Д-т 7701 (7702) Відрахування під заборгованість інших банків (Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам)

К-т 1590 (2400, 2401) Резерви під нестандартну заборгованість інших банків (Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам).