9.2.11.2. Учитываемый период

В п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период следует определять рентабельность.

Вместе с тем в Приложении N 4 к Приказу среднестатистические показатели рентабельности, с которыми надо сравнивать показатели по налогоплательщику, приведены из расчета за календарный год.

Поэтому налогоплательщику также следует определять показатели рентабельности по итогам календарного года.

9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности активов и продаж

Чтобы сравнить уровень рентабельности своей деятельности со среднестатистическим, нужно сначала рассчитать его.

Сразу укажем, что сверке подвергнутся два показателя: рентабельность активов и рентабельность продаж.

Источником информации для налоговиков в обоих случаях станут данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе организации (форма N 1);

- в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) <6>.

--------------------------------

<6> Формы рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Формулы для расчета приведены в Приложении N 4 к Приказу.

1. Рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг - это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный, то имеет место убыточность.

Формулу расчета рентабельности продаж можно представить следующим образом:

РП = (ПП / СТ) x 100%,

где РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг;

ПП - прибыль (убыток) от продаж, отражаемая по строке 050 формы N 2;

СТ - себестоимость проданных товаров, отражаемая по строке 020 формы N 2.

2. Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

Если сальдированный финансовый результат отрицательный, то имеет место убыточность.

Формула расчета рентабельности активов имеет следующий вид:

РА = (ПН / СА) x 100%,

где РА - рентабельность активов;

ПН - прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 140 формы N 2;

СА - стоимость активов, отражаемая по строке 300 формы N 1.

Например, согласно бухгалтерской отчетности организации "Омега" за 2010 г. прибыль от продажи товаров (работ, услуг) составила 7 798 979 руб., а себестоимость проданных товаров (работ, услуг) - 67 549 567 руб.

При этом прибыль до налогообложения отражена в размере 7 818 442 руб. Стоимость активов организации за 2010 г. - 64 641 761 руб.

Рентабельность продаж товаров организации составит 11,5% (7 798 979 руб. / 67 549 567 руб. x 100%). А рентабельность активов - 12,1% (7 818 442 руб. / 64 641 761 руб. x 100%).

9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения

После того как вы определили свои показатели рентабельности, вам необходимо соотнести их с показателями, которые приведены в Приложении N 4 к Приказу по соответствующему виду деятельности.

Вид деятельности следует определять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Если вы осуществляете несколько видов деятельности, по нашему мнению, следует ориентироваться на среднестатистические показатели по вашему основному виду деятельности согласно данным ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Чтобы провести сравнение, необходимо учесть, что в целях налогового контроля будет иметь значение отклонение рентабельности (в сторону уменьшения) от среднеотраслевого на 10% и более.

Поэтому для начала нужно рассчитать предельные значения уровней рентабельности продаж и активов с учетом допустимого отклонения.

Формулы расчета этих значений можно представить так:

1) РПmin = СрРП - (СрРП x 10%),

2) РАmin = СрРА - (СрРА x 10%),

где РПmin - предельный уровень рентабельности продаж с учетом допустимого отклонения;

СрРП - средняя рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг (Приложение N 4 к Приказу);

РАmin - предельный уровень рентабельности активов с учетом допустимого отклонения;

СрРА - средняя рентабельность активов (Приложение N 4 к Приказу).

Определив предельные значения с учетом допустимого отклонения, следует сравнить с ними свои показатели рентабельности продаж и активов.

Результаты сравнения

показателей рентабельности налогоплательщика

и среднестатистических показателей рентабельности

с учетом допустимого отклонения

Если...	То...
РП <= РПmin и (или) РА <= РАmin	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
РП > РПmin и РА > РАmin	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг налогоплательщика;

РА - рентабельность активов налогоплательщика.

ПРИМЕР

сравнения среднеотраслевых показателей рентабельности с учетом допустимого отклонения и показателей рентабельности налогоплательщика

Ситуация

По данным бухгалтерской отчетности организации "Омега" за 2010 г., рентабельность продаж организации составила 11,5%, а рентабельность активов - 12,1%.

Организация "Омега" занимается издательской деятельностью. На 2007 г. среднеотраслевые показатели налоговиками определены в размере 11,6% для рентабельности продаж и в размере 9,7% для рентабельности активов.

Решение

1. Для начала определим предельные значения уровней рентабельности продаж и активов для издательской деятельности с учетом допустимого отклонения.

Предельное значение уровня рентабельности продаж составит 10,44% (11,6 - (11,6 x 10%)).

Предельное значение уровня рентабельности активов составит 8,73% (9,7 - (9,7 x 10%)) соответственно.

2. Теперь сравним показатели рентабельности налогоплательщика и предельные значения рентабельности:

11,5% > 10,44%;

12,1% > 9,7%.

Как видим, значения показателей рентабельности организации больше предельных значений с учетом допустимого отклонения. Значит, оснований для включения организации "Омега" в план выездных проверок нет.