9.2.5. Низкая зарплата работников

Практически во всех организациях и у многих предпринимателей трудятся наемные работники, которым выплачивают зарплату. С этой зарплаты уплачиваются "зарплатные" налоги - НДФЛ, ЕСН <2>.

--------------------------------

<2> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим значение критерия уровня зарплат при составлении плана выездных проверок может значительно снизиться.

Поэтому налоговики не упускают возможности сравнить среднемесячную зарплату по каждому работнику налогоплательщика со среднестатистическими данными по зарплатам в соответствующем регионе.

И если она окажется меньше, у налогоплательщика появляются хорошие шансы быть включенным в план выездных проверок (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков).

Ведь низкий уровень зарплат может свидетельствовать об уклонении от уплаты "зарплатных" налогов.

9.2.5.1. Кто применяет критерий

В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется круг налогоплательщиков, которые могут быть проверены на соответствие критерию низкой зарплаты работников. Полагаем, что критерий касается всех налогоплательщиков, которые используют наемный труд.

Например, индивидуальный предприниматель В.А. Иванов занимается металлоремонтом. Наемных работников в своей деятельности не использует. В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности В.А. Иванова "зарплатный критерий" не применяется.

9.2.5.2. Учитываемый период

В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период определять "зарплатный" критерий.

Но необходимо иметь в виду, что налоговики для определения рассматриваемого критерия в качестве источника информации будут использовать сведения о среднесписочной численности работников, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Данные сведения представляются налогоплательщиками за прошедший год по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

В связи с этим налогоплательщику целесообразно сравнивать свои показатели со среднеотраслевыми также исходя из данных за истекший год.

9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату на одного работника

Чтобы определить среднюю заработную плату на одного работника налогоплательщика, используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников.

До отмены ЕСН и передачи пенсионных взносов в ведение Пенсионного фонда РФ <3> налоговики в качестве источника информации о фонде оплаты труда использовали налоговые декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151046, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н), или декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151065, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н).

--------------------------------

<3> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Каким источником информации они будут пользоваться в будущем для оценки зарплаты в целях контроля за уплатой НДФЛ, можно лишь предполагать. Вероятнее всего, сведения будут получать из справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

Что касается среднесписочной численности, то, как мы уже отмечали, эту информацию налоговики берут из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@).

Формулу расчета среднемесячной заработной платы можно представить следующим образом:

СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12,

где СМЗ - среднемесячная заработная плата на одного работника налогоплательщика;

ФОТ - фонд оплаты труда работников налогоплательщика, строка 040 разд. 2.1 декларации по ЕСН в части федерального бюджета.

По справке 2-НДФЛ это будет, скорее всего, совокупность доходов работника по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000, 2001, 2530, 2012 и т.п.;

ССЧ - среднесписочная численность работающих у налогоплательщика, рассчитанная в соответствии с Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Например, согласно декларации организации "Омега" по ЕСН за 2009 г. налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет составила 67 346 685 руб. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2010 составила 112 чел.

Размер среднемесячной заработной платы на одного работника налогоплательщика в 2009 г. составит 50 109,14 руб. (67 346 685 руб. / 112 чел. / 12).