13.4. Вручение требования о представлении документов

Требование о представлении документов в ходе выездной проверки должно быть передано непосредственно налогоплательщику или его представителю (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Передать требование налоговые органы могут лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если ни одним из этих способов требование передать невозможно, налоговый орган может направить его по почте заказным письмом.

Указанный порядок направления требования предусмотрен п. 35 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который внес изменения в п. 1 ст. 93 НК РФ. Он применяется в том случае, если налоговая проверка, в рамках которой налоговики истребуют документы, началась после вступления изменений (ч. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ новые правила вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если налоговая проверка началась до вступления изменений, то при истребовании документов налоговики должны руководствоваться положениями прежней редакции ст. 93 НК РФ. Напомним, что ранее не предусматривалась возможность передачи требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Передать требование налоговые органы могли только в бумажной форме.

Способы вручения требования в прежней редакции ст. 93 НК РФ не определялись. На практике налоговики вручали его налогоплательщику (его представителю) под расписку либо направляли по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

13.4.1. Вручение требования под расписку

По общему правилу требование о представлении документов вручается налогоплательщику лично под расписку или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При вручении требования под расписку возникает вопрос: кто должен расписаться на требовании, чтобы считалось, что налогоплательщик его получил?

Как известно, налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях лично (физические лица) либо через законного (ст. 27 НК РФ) или уполномоченного (ст. 29 НК РФ) представителя (физические и юридические лица) (п. п. 1, 2 ст. 26 НК РФ).

Поэтому требование будет вручено надлежащим образом, только если в его получении расписался сам налогоплательщик или его законный (уполномоченный) представитель.

Если же требование вручено лицу, которое не уполномочено на то по закону либо по доверенности, непредставление документов по такому требованию можно будет оправдать в судебном порядке. Ведь если требование не исполнено из-за ненадлежащего вручения, то нельзя привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, а должностное лицо организации - по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Примечание

Дополнительную информацию об ответственности за непредставление запрашиваемых при проведении выездной проверки документов в установленные сроки см. в разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность".

Например, требование о представлении документов в адрес ООО "Альфа" инспектор Л.Г. Смирнова вручила администратору бизнес-центра, в котором ООО "Альфа" снимает офис. Администратор расписалась на требовании, хотя не имела доверенности и каких-либо других законных оснований это делать. Предположим, что впоследствии из-за несогласованных действий администраторов требование затерялось.

Организация "Альфа" не должна нести ответственность за действия лиц, которые не были уполномочены принимать требование.