5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки (общие положения)

Во вводной части акта камеральной проверки налоговый орган должен указать (пп. 1 - 11 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 2.2 Требований к составлению акта налоговой проверки):

1) сведения об акте, в том числе его номер, место и дату составления;

2) сведения о проверяемом налогоплательщике, в том числе его наименование (фамилию, имя, отчество), ИНН (КПП) и адрес;

3) сведения о проверяющих, в том числе фамилию, имя, отчество, должность и классный чин проводящего проверку сотрудника налогового органа, а также наименование налогового органа, который он представляет;

4) сведения, отражающие по первичной или уточненной налоговой декларации (расчету), по какому налогу и за какой период проведена проверка. Здесь же указывается дата представления декларации (расчета) в налоговый орган;

5) даты начала и окончания проведения камеральной проверки;

6) информацию о том, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах;

7) перечень документов, на основании которых проводилась проверка, в том числе представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа;

8) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в ходе проверки. В качестве мероприятий налогового контроля могут выступать затребование пояснений от налогоплательщика (ст. 88 НК РФ), истребование у него документов (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ) и др.

5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки

Требования к содержанию описательной части акта камеральной проверки содержатся в пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.8, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки.

При заполнении этой части акта уполномоченные лица налогового органа должны изложить документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства.

В частности, инспектор должен:

- указать вид нарушения;

- описать способ, период и другие обстоятельства совершения нарушения;

- привести расчеты сумм недоимки, указать статью Налогового кодекса РФ, по которой он считает необходимым квалифицировать выявленное нарушение;

- сослаться на первичные документы и другие доказательства совершения правонарушения.

Описание фактов нарушения налогового законодательства должно содержать ссылки на заключения экспертов, протоколы допросов свидетелей и иные протоколы (в случае проведения этих дополнительных мероприятий налогового контроля).

Кроме того, в данной части акта инспектор приводит все прочие сопутствующие обстоятельства, которые влияют на решение вопроса о применении мер ответственности. В частности, указывается информация:

- о непредставленной отчетности;

- о нарушениях при ведении бухгалтерского и налогового учета;

- об обстоятельствах, которые исключают привлечение к ответственности.

5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки

В итоговой части акта камеральной проверки налоговый орган должен указать (пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.9, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки):

1) выводы инспектора, а именно:

- сведения о суммах выявленных недоимок по налогу, о рассчитанном в завышенном размере налоге с разбивкой по налогам и периодам;

- сведения о всех прочих нарушениях налогового законодательства, выявленных при проверке;

2) предложения инспектора по устранению выявленных нарушений и компенсации вреда, который понес бюджет. А именно:

- уплата недоимки;

- уплата пеней;

- приведение учета в соответствие с действующим законодательством;

3) квалификация выявленных нарушений в соответствии с конкретными статьями Налогового кодекса РФ, а именно:

- указание на вид правонарушения и статью, которой предусмотрена ответственность за данное нарушение;

4) количество листов приложений;

5) указание на то, что налогоплательщик вправе представить возражения на акт проверки.