Тема 13: Методы и приемы документального контроля

Существует 2 группы методов документального контроля:

1. Методы формально-правовой проверки документа – предполагает

- проверку соблюдения правил составления полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес планов и установленными нормативами;

- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций т.е. проверку соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- проверку арифметических расчетов (перерасчет) или арифметический контроль.

2) Метод проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов – предполагает:

- сопоставление данных документов отражающих операции с этими документами, которые явились основаниями для операции;

- получение письменного подтверждения от 3их лиц о реальности остатка на счетах денежных средств, расчета и т.д.

- проверку записи в регистрах БУ и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

- аналитические процедуры (часто осуществляемые ревизором) расчеты по специальным программам;

- прослеживание т.е. проверяющий ревизор исследует некоторые первичные документы отражение в них данных аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции;

- специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление-натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.);

- подготовка альтернативных балансов, как промежуточных (сырья, материалов, выходов продукции) так и заключительного.

Приемы документального контроля подразделяются на:

1. Приемы проверки отдельного документа – подразделяется:

- формальную проверку т.е. визуальна проверка документов, проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствие неоговоренных записей, исправлений, наличие подписи должностных или уполномоченных на то лиц.

- арифметическая проверка, которая предполагает пересчет итоговых результатов, взаимоувязку начислений и удержаний и.т.д.

- нормативно-правовая проверка подразумевает проверку соблюдения различных нормативов, инструкций, положений, методических указаний и.т.п.

2) Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям:

- встречная проверка, которая представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, которые находятся в двух различных организациях, либо в 2х различных подразделениях одной и той же организации. Встречная проверка позволяет выявить излишнее списание ТМЦ, денежных средств, присвоения выручки от реализации, продукции, работ, услуг и.т.п.

- взаимная сверка, представляет собой сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. Взаимная сверка позволяет выявить неучтенную готовую продукцию ее излишки товаров, сырья, материалов, необоснованного начисления и выплаты заработной платы и т.п.

3) Приемы проверки системных бухгалтерских записей:

- контрольное сличение – это проверка главным образом количественной информации, о движении однородных ценностей за меж инвентаризационный период. Контрольное сличение позволяет выявить злоупотребления со стороны работников организации, которые связаны с созданием неучтенных излишков отдельных видов продукции и ТМЦ, сокрытием части выручки полученной от покупателей за реализацию продукции и.т.п.

- хронологическая проверка означает проверку движения ТМЦ и денежных средств, когда их остатки определяются не только на дату инвентаризации, но и при необходимости на любую дату (на конец каждого дня), любого меж инвентаризационного периода.

- сканирование т.е. просмотр первичных учетных документов и ответов, и составленных на их основе материально ответственными лицами за несколько смежных периодов.

- прослеживание – это прием при котором анализируется первичный документ устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр, таксировка (-это перевод натуральных показателей в денежные) и кантировка (- представление корреспонденции счетов) документа и обоснованность бухгалтерской записи.

- подготовка альтернативного баланса – позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья материалов, выходов продукции и тем самым убедиться в достоверности финансового результата.