6. Учет арендованных средств и взятых в лизинг

Учет арендованных средств.

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает права пользования этим имуществом другому лицу. (гл. 34 ГК РФ регулирует арендные отношения)

Различают аренду текущую и долгосрочную.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества арендатору на определенный срок с обязательным возвратом его. Права и обязанности собственника по арендованному имуществу остаются у арендодателя.

К долгосрочной аренде относится такая, которая предоставляется на продолжительный срок и при которой возможен переход арендованного имущества от арендодателя к арендатору. Такую аренду называют финансируемой. Разновидностью ее выступает лизинг.

Чаще всего в текущую аренду предоставляются здания или отдельные его части, а также транспортные средства.

Действующими нормами по текущей аренде основных средств установлено следующее:

- объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у арендатора за балансом (сч. 001 «Арендованные основные средства) в оценке, установленной договором, а у арендодателя – на балансе по первоначальной стоимости, но обособленно от остальных;

- амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется арендодателем и относятся к расходам, сюда же относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объекта, если иное не предусмотрено договором;

- капитальный ремонт арендованных средств, произведенный арендатором представляет капитальные затраты. Они зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что эта норма должна определяться договором аренды (т.е. капитальные затраты могут засчитываться и в арендной плате);

- начисленная арендная плата, причитающаяся арендодателю числится у последнего:

а) как прочие результаты (прибыль), если сдача в аренду не является основным видом деятельности и занимает в выручке менее 5%;

б) как выручка от реализации, если сдача в аренду зафиксирована как вид основной деятельности или в составе общей выручки занимает более 5%.

Аренда зданий и сооружений.

Аренда зданий и сооружений оформляется договором, по которому арендодатель обязуется передать арендатору объект аренды во временное владение и пользование. Договор аренды здания или сооружения, заключенный на год или более, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором (а также возврат его назад при прекращении договора аренды) осуществляются по передаточному акту, подписываемому обеими сторонами. В договоре аренды в обязательном порядке должен быть оговорен размер арендной платы, иначе договор не будет иметь юридической силы.

Арендная плата устанавливается в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

- доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

- затрат по улучшению арендованного имущества.

Обусловленная договором арендная плата в учете арендатора отражается записью:

Дебет счетов по учету затрат на производство 20,23,25,26

Кредит счета 76

Арендодатель причитающуюся арендную плату отражает:

Дт 76 - Кт 91

Кроме того, арендодатель производит амортизационные отчисления по переданным в аренду основным средствам. Сумма начисленной амортизации отражается записью:

Дт 91 - Кт 02

Если по условиям договора аренды арендодатель производит капитальный ремонт сданных в аренду основных средств, то эти затраты в общем порядке отражаются на счетах по учету затрат с последующим их списанием на законченный ремонт за счет ремонтного фонда (при его создании в организации).

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт производит арендатор, то затраты на ремонт у арендаторов учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов". Предстоящие затраты на капитальный ремонт этих основных средств ежемесячно арендатор резервирует равными долями исходя из сметной стоимости ремонта, предусмотренного договором аренды. Суммы произведенных отчислений арендатор отражает записью:

Дт 20,23 - Кт 96 "Резервы предстоящих расходов"', аналитический счет "Резерв на ремонт арендованных основных средств".

В случае, когда арендатор производит ремонт за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов он погашает арендной платой по ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", уменьшая тем самым причитающиеся арендодателю суммы арендной платы.

По окончании срока аренды арендованные объекты возвращаются арендодателю по акту приема-передачи основных средств и списываются арендатором с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Если арендатором были произведены в арендованные основные средства капитальные вложения, то их также передают вместе с арендованным объектом и приходуют на балансе арендодателя как основные средства или обращают на увеличение стоимости объектов, находившихся в аренде, по которым имели место эти затраты.

Учет средств взятых в лизинг.

В соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.2001) были утверждены "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". После этого практиковавшаяся ранее долгосрочная аренда основных средств (как правило, с выкупом) повсеместно была заменена лизингом.

Операции лизинга имеют много общего с арендой, это своего рода финансовая аренда. Но имеются и существенные отличия, поэтому и учет иной.

Первое отличие:

- если при обычной аренде (и краткосрочной, и долгосрочной) возникают отношения между арендатором и арендодателем, то при лизинге уже не 2, а 3 контрагента (субъектов правоотношений), а иногда и 4:

1) лизингодатель (по аналогии с арендодателем);

2) лизингополучатель (по аналогии с арендатором);

3) продавец лизингового имущества (т.е. организация, у которой лизингодатель покупает имущество для передачи его "лизингополучателю) и" может быть "контрагент 1";

4) лизинговый фонд или же банк, т. е. организация, финансирующая лизинговые операции.

Второе отличие:

- если при аренде арендодатель передает в аренду свое имущество (уже бывшее в употреблении), то при лизинге в аренду передается новое имущество, купленное для передачи в лизинг (хотя при окончании договора, естественно, по новому договору это имущество будет передаваться уже далеко не новым).

Третье отличие лизинга от аренды (но уже от долгосрочной). При долгосрочной аренде происходит выкуп арендованного имущества и оно после окончания срока аренды переходит в собственность арендатора.

При лизинге, как правило, договор заключается на более короткий срок, и имущество не переходит в собственность лизингополучателя, хотя это и возможно при заключении повторного договора на это же имущество.

Из всего приведенного вытекает следующее определение лизинга:

лизинг – это самостоятельный вид предпринимательской деятельности, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца лизинговое имущество и предоставить это имущество лизингополучателю за плату (под определенный процент) во временное пользование.

Средства лизингового фонда предоставляются лизинговым компаниям на возвратной основе. Полученные средства лизинговая компания учитывает на счете 86 «Целевое финансирование».

Для учета основных средств взятых в лизинг в плане счетов предусмотрены соответствующие счета и субсчета:

- 01 субсчет «Арендованное имущество»;

- 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»;

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором учитываются вложения в лизинговые операции;

- 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

- 76 субсчет "Арендные обязательства";

- 08 субсчет "Приобретение основных средств по лизингу".

В составе забалансовых счетов добавлен новый счет "Основные средства, сданные в аренду".

Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя может вестись по двум разным вариантам:

первый – когда лизинговое имущество при лизинговых операциях остается на балансе лизингодателя;

второй вариант – когда оно приходуется на баланс лизингополучателя.

Первый вариант учета.

Учет у лизингодателя. При приобретении лизингового имущества у лизингового продавца лизингодатель отражает эту операцию обычным путем:

Дт 08 -– Кт 60 - сумма без НДС

Дт 19–- Кт 60– сумма НДС

После монтажа полученного имущества оно списывается записью:

Дт 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" - Кт 08

После заключения лизингового договора и передачи имущества в лизинг лизингополучателю делается внутренняя запись:

Дт 03, субсчет "Имущество, сданное в аренду по лизингу" - Кт 03, "Имущество для сдачи в аренду".

Затраты, связанные с лизингом, лизингодатель отражает записью:

Дт 20 - Кт 02

Причитающиеся суммы лизинговых платежей с лизингополучателя отражаются записью:

Дт 62 - Кт 90

Одновременно начисляется НДС:

Дт 90 -3 - Кт 68.

Поступившие суммы лизинговых платежей отражают записью:

Дт 51 - Кт 62

Учтенные лизинговые затраты списываются записью:

Дт 90 - Кт 20

По счету 90 выводят финансовый результат и перечисляют на счет 99: если прибыль:

Дт 90 - Кт 99

Если убыток:

Дт 99 - Кт 90

При возврате лизингополучателем имущества после завершения срока договора у лизингодателя оно приходуется на счет 01 «Основные средства» записью:

Дт 01- Кт 03, «Имущество сданное в аренду».

Учет у лизингополучателя. У лизингополучателя поступившее лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Начисляемые лизинговые платежи лизингополучатель отражает:

Дт 20 - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно отражаются суммы НДС:

Дт 19 - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам".

По мере оплаты лизинговых платежей делается запись:

Дт 76, "Задолженность по лизинговым платежам" - Кт 51.

Сумма начисленного НДС списывается:

Дт 68, "Расчеты с бюджетом по НДС - Кт 19, "Расчеты с бюджетом по НДС".

Если лизинговое имущество выкупается до завершения договора лизинга, то досрочно начисленные (на оставшуюся сумму) лизинговые платежи относятся:

Дт 97 (с последующим списанием их на счет 20) - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам".

По суммам НДС действует общий порядок (они начисляются на счет 19, но списываются на счет 68 только после оплаты лизинговых платежей по счету 76).

После полного выкупа лизингового имущества лизингополучателем оно списывается с забалансового счета 001 и приходуется:

Дт 01 - Кт 02 , "Амортизация собственных основных средств".

Таким образом, только в итоге выкупа лизингового имущества оно будет оприходовано при этом варианте на баланс у лизингополучателя. Лизингодатель в этом случае спишет его со своего баланса через счет 01- субсчет «Выбытие основных средств».

При обычном завершении договора лизинга (без выкупа имущества) лизингополучатель списывает с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" данное имущество и цикл операций по лизингу при этом варианте считается законченным.

Второй вариант учета.

Учет у лизингодателя. У лизингодателя поступающее имущество вначале отражается:

Дт 08 - сумма без НДС;

Дт 19– сумма НДС, - Кт 60– на общую сумму платежа, включая НДС.

Затем имущество после его монтажа списывается:

Дт 03 - Кт 08

Передаваемое в лизинг имущество у лизингодателя списывается по балансовой стоимости:

Дт 91 - Кт 03

Одновременно по договорной стоимости делается запись:

Дт 76, "Задолженность по лизинговым платежам"- Кт 91

Дт 76 - Кт 68 , "Расчеты по НДС".

Счет 91 закрывается путем перечисления сальдо на счет 98 "Доходы будущих периодов".

При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя делается запись:

Дт - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно часть НДС, соответствующая доле полученного платежа в общей сумме лизинговой задолженности, списывается по НДС:

Дт 68, "Расчеты с бюджетом по НДС"- Кт 19.

Кроме того, на полученную сумму платежа списывается доход:

Дт 98, "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - Кт 99 Поскольку лизинговое имущество при передаче лизингополучателю в данном варианте списывается с баланса лизингодателя, в целях контроля его балансовую стоимость записывают на забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если лизинговое имущество возвращается от лизингополучателя лизингодателю, то его остаточная стоимость вновь приходуется и оформляется записью:

Дт 03 - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно оно списывается с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если возвращаемое лизинговое имущество полностью погашено лизинговыми платежами, то оно приходуется по счету 03 в условной оценке 1 рубль.

Учет у лизингополучателя. Поскольку у лизингодателя переданное в лизинг имущество списывается с баланса, у лизингополучателя оно отражается записью:

Дт 08, "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - Кт 76, "Арендные обязательства''.

Одновременно:

Дт 19 - Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежам" - отражается сумма НДС при поступлении ценностей.

Стоимость поступившего имущества после его сборки и монтажа отражается записью:

Дт 01, "Арендованное имущество" - Кт 08, "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Лизинговые платежи лизингополучатель отражает внутренней записью по счету 76:

Дт "Арендованные обязательства" - Кт "Задолженность по лизинговым платежам", т. е. делается зачет дебиторской задолженности лизингодателя и кредиторской задолженности лизингополучателя.

Поскольку лизингополучатель оплатил свою кредиторскую задолженность, то он списывает соответствующую часть НДС:

Дт 68, "Расчеты с бюджетом по НДС" - Кт 19.

По образующемуся сальдо данного субсчета по счету 68 делаются платежи в бюджет (или зачет).

Начисление амортизации отражается записью:

Дт 20 - Кт 02

Возврат лизингового имущества при условии погашения всей стоимости лизингового имущества отражается через счет 91:

Дт 91 - Кт 01, "Арендованное имущество",

Дт 02 - Кт 91

Счет балансируется и сальдо не имеет.

При выкупе лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние записи:

Дт 01,«Собственные основные средства" - Кт 01, «Арендованные основные средства";

Дт 02, «Амортизация арендованных основных средств" - Кт 02, "Амортизация собственных основных средств".

В учетной политике лизингодателя и лизингополучателя указывается, какой вариант (обязательно согласованный) учета лизинговых операций будет применяться.