5. Учет затрат на ремонт основных средств

Согласно п.26 ПБУ 6/01 и п.66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1. по фактически произведенным затратам;

2. путем создания резерва на проведение ремонта;

3. с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта, исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом, когда ремонт делает своими силами сама организация, так и подрядным способом, когда ремонтные работы осуществляются другой организацией, с которым заключается договор подряда.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты продукции, работ или услуг того периода, в котором они фактически были произведены.

Ремонт объекта основных средств хозяйственным способом

По учету затрат, связанных с проведением или оплатой работ по восстановлению основных средств, в бухгалтерском учете делают записи:

Дт 23 - Кт 10, 70 и др.

Затем, сумма учтенных затрат, собранных на счете 23 списывается на затраты производства или расходы на продажу:

Дт 20, 44- Кт 23.

Допускается и непосредственное включение расходов на восстановление основных средств на себестоимость продукции или расходы на продажу:

Дт 20, 44 - Кт 10, 70.

Ремонт объекта основных средств подрядным способом.

Отражение суммы предъявленных услуг по произведенному ремонту сторонней организацией отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 20, 23 и т.п. - Кт 60

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты производства или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 69 Методических указаний по учету основных средств.

Порядок расчета отчислений в резервный фонд на ремонт основных средств для целей налогового учета определен ст.324.1 НК РФ, который можно применять и для целей бухгалтерского учета.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты производства (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. Образование ремонтного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 20, 25, 44 …- Кт 96.

Сумма фактических расходов на проведение ремонта за счет резервного фонда будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

1. Дт 96 - Кт 60 – отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями согласно предъявляемым счетам (без НДС).

2. Дт 19 - Кт 60 – отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета-фактуры поставщика.

3. Дт 68 - Кт 19 – принята к вычету сумма НДС по принятым и оплаченным работам.

4. Дт 60 - Кт 51 – оплачены работы, выполненные ремонтной организацией.

При образовании ремонтного фонда затраты по восстановлению объектов основных средств отражаются на счете 23, по дебету учитываются фактические затраты по проведенному ремонту, а с кредита списывают себестоимость ремонтных работ за счет ремонтного фонда:

Дт 96 - Кт 23.

По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов.

В случае если организация не создает соответствующий резерв, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на затраты производства. Порядок списания расходов будущих периодов согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Отражение затрат на ремонт с применением счета «Расходы будущих периодов»:

1. Дт 97 - Кт 60 - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями на основании акта выполненных работ (без НДС).

2. Дт 19 - Кт 60 – отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета-фактуры.

3. Дт 60 - Кт 51 – оплачена стоимость произведенного ремонта.

4. Дт 68 - Кт 19 – принята к вычету сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта.