3. Учет поступления и выбытия основных средств

Учет наличия, и движения основных средств в организации осуществляют на счете 01 "Основные средства". Также здесь учитывают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении. На счете 01 субсчета открывают по видам основных средств.

Счет активный, по дебету отражается наличие и поступление основных средств, по кредиту – выбытие основных средств.

В бухгалтерском учете основных средств существует правило:

Нельзя учитывать сразу на счете 01 приобретение объектов основных средств. Затраты по их приобретению сначала учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость)

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

08-1- «Приобретение земельных участков»;

08-2 - «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 - «Строительство объектов основных средств»;

08-4 - «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 - «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 - «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 - «Приобретение взрослых животных»;

08-8 - «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Покупка основных средств

Если организация приобрела основные средства за плату, т.е. у поставщика (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой за минусом НДС.

Приобретение объекта и ввод его в эксплуатацию в регистрах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

1. Дт 08 Кт 60 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

2. Затем на основании счетов-фактур отражают сумму налога на добавленную стоимость:

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

3. Дт 01 Кт 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

4. Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Получение основных средств

в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по стоимости, согласованной учредителями.

Принятие к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, отражается в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:

1. Дт 75 Кт 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал.

2. Дт 08 Кт 75 – отражено получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал.

3. Дт 01 Кт 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Получение основных средств безвозмездно

Если организация получила безвозмездно основные средства, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

В соответствии с п.29 Методических указаний принятие к учету безвозмездно полученного объекта отражается в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:

1. Дт 08 Кт 98-2 – отражено поступление безвозмездно полученного объекта основных средств.

2. Дт 01 Кт 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

3. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту возникают прочие доходы, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 98-2 Кт 91-1 – отражена сумма дохода от безвозмездного получения объекта основных средств.

Модернизация и реконструкция основных средств

Модернизация и реконструкция – это улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости и отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:

1. Дт 60 Кт 51 - оплачена стоимость выполненных работ.

2. Дт 08 Кт 60 - учтены затраты на модернизацию и реконструкцию.

3. Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по принятым работам.

4. Дт 01 Кт 08 - сумма затрат на модернизацию и реконструкцию включена в первоначальную стоимость объекта основных средств.

5. Дт 68 Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Решение о переоценке и методы переоценки закрепляются в учетной политике организации.

Переоценка может производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 отметил, что в настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама разработать такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

В дальнейшем переоценку основных средств организации проводят регулярно.

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).

Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются. Результаты переоценки отражают на счете 83 "Добавочный капитал".

Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить экономической выгоды (доход), в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основные средства могут выбывать вследствие следующих причин:

- продажи (реализации) объекта основных средств другому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- в иных случаях.

Для определения остаточной стоимости основных в составе счета 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, то в учете это должно отражаться не через счет 90, а через счет 91 как прочие доходы и расходы.

1. Дт 62 Кт 91-1 - начислена выручка от реализации объекта основных средств.

2. Дт 91-3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданному основному средству.

3. Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 - списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств.

4. Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств.

5. Дт 91-2 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость проданного основного средства.

6. Дт 91-2 Кт 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Ликвидация основных средств

При ликвидации объекта основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1. Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

2. Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемому объекту основных средств.

3. Дт 91-2 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

4. Дт 91-2 Кт 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

5. Дт 10 Кт 91-1 - оприходованы материалы, лом и т.п., полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Передачу объекта основных средств в качества вклада в уставный капитал в регистрах бухгалтерского учета отражают записями:

1. Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 – списана первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств.

2. Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств.

3. Дт 76 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражено по балансовой стоимости выбытие объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

4. Дт 58 Кт 76 – отражено финансовое вложение по стоимости приобретенной доли в уставном капитале.

5. Дт 76 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" – увеличены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале другой организации на сумму восстановленного НДС.

Безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче объекта основных средств в регистрах бухгалтерского учета производят следующие записи:

1. Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 -списана первоначальная стоимость объекта основных средств.

2. Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации по безвозмездно переданному объекту основных средств.

3. Дт 91-2 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств.

4. Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).