Тема 18. Учет материально-производственных запасов

1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка

2. Учет материалов на складе

3. Учет материалов в бухгалтерии

4. Учет материалов на забалансовых счетах

5. Инвентаризация материально-производственных запасов

1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка

Методологические основы формирования в бухгалтерском уче­те информации о материально-производственных запасах, нахо­дящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кре­дитных организаций), установлены Положением «Учет материаль­но-производственных запасов» - ПБУ 5/01, а также Методическими указа­ниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы – часть имущества орга­низации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав ма­териально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары - часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация и выбор единицы учета.

Оценка материально-производственных запасов

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Различные варианты оценки материально-производственных запасов в зависимости от источников поступления представлены в таблице 1

Таблица 1

Оценка материально-производственных запасов в зависимости от источников поступления

Источники поступления	Оценка
Приобретение за плату	Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации): - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Изготовление собственными силами	Фактическая себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01).
Внесение в счет вклада в уставный капитал	Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.8 ПБУ 5/01).
Получение по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества безвозмездно	Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.9 ПБУ 9/01).
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Фактической себестоимостью материалов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 10 ПБУ 5/01).

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 11 ПБУ 5/01).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п.12 ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01).

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из способов, описанном в таблице 2

Таблица 2

Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии

Метод оценки	Оценка
По себестоимости каждой единицы	По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие
По средней себестоимости	При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце
Метод ФИФО	При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).