3. Учет материалов в бухгалтерии

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе (Таблица 4

Таблица 4

Группировка материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства

Виды	Определение
Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке (руда, уголь, газ; молоко, семена, сахарная свекла и т. д.). Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.)
Вспомогательные материалы	Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Материалы приобретенные для комплектования выпускаемой готовой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке
Возвратные отходы	Материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани)
Топливо	Вид производственных запасов - используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды
Тара и тарные материалы	Предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов
Запасные части	Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования
Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)
Прочие материалы	Отходы производства (стружка, обруба, лоскуты и др.), материальные ценности, полученные после ликвидации основных средств (металлолом) и т.д.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Указанная классификация используется для построения синтетического и аналитического учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета (Таблица 5).

Таблица 5

Счета синтетического учета, необходимые для обобщения данных о наличии и движении материальных ценностей

Номер и наименование счета	Характеристика счета
10 «Материалы» Субсчета: 1 «Сырье и материалы». 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». 3 «Топливо». 4 «Тара и тарные материалы». 5 «Запасные части». 6 «Прочие материа­лы». 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». 8 «Строительные материалы». 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	Предназначен для учета сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих материалов, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг. Счет балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Остатки ценностей и их при­ход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости. Дебетовое сальдо соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчет­ного месяца.
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Счет балансовый, активный. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию
16 «Отклонение в стоимости материалов»	Предназначен для обобщения ин­формации об отклонениях в стоимости приобре­тенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. На­личие дебетового сальдо свидетельствует о положи­тельном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредито­вого сальдо – об отрицательном отклонении. Суммы отклонений, учитываемых на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", подлежат списанию с него по всем направлениям движения материалов со счета 10 "Материалы". Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам

При продаже материальных ценностей синтетический учет доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - активно-пассивный, предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

1. вариант учета процесса заготовления и приобретения МПЗ, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают МПЗ в учете. Если они учи­тываются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то применяют счета 10, 15, 16. Если же МПЗ учитывают по фактической себестоимости, то применяют только счет 10;

2. порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация приме­няет учетные цены.

Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестои­мость приобретенных материалов.

При втором варианте учета материалов все операции по при­обретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от ис­точника поступления) и расходы, связанные с их приобретени­ем, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет на счете 15 ведется по наименованиям ма­териалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет веде­ние учета материалов.

Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списы­вают в порядке, установленном в учетной политике организации. В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов организации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: они могут быть списаны либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчет­ного периода. Выбор варианта списания зависит от особенно­стей деятельности организации. Одним из преимуществ второго варианта учета материалов является то, что отклонения могут определяться по группам материалов с приблизительно одина­ковым уровнем этих отклонений, а значит, и списываются они в целом на группу материалов.

Учет поступления материалов

Движение материальных ценностей связано с их поступлением (приобретением) и списанием (выбытием) в процессе хозяйственной деятельности организации.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путем изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

При учете приобретения материалов по фактической себестоимости бухгалтерский учет организуется следующим образом:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принятие к учету материалов;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС.

Исходя из соответствующих технологий (калькуляций, смет и т.п.) все фактические затраты организации по производству материальных ценностей собираются по дебету счетов учета производственных затрат:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства")

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 02, 25, 26, 10, 60 и т.п.).

Изготовленные силами организации материальные ценности принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

В бухгалтерском учете у принимающей стороны вклад в уставный капитал отражается следующим образом:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" - отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала.

Фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Безвозмездное поступление материалов отражается следующим образом:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;

Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездного поступления имущества по мере его списания в производство или на продажу:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (26, 44 , 90, 91 и т.п.)

К-т сч. 10 "Материалы".

При поступлении материалов из других источников делаются записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (20, 26, 71, 76, 66 и др.) (Таблица 6).

Таблица 6