4. Учет материалов на забалансовых счетах

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, учитываются за балансом на счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, материалы учитываются в условной оценке (п.10 и 18 Методических указаний по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности и отражаются проводкой: Дт 60 Кт 51, 55 и др. – отражена задолженность поставщика по отгрузке материалов.

Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные материалы перешло к организации, но сами материалы в организацию не поступили, они, тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

5. Инвентаризация материально-производственных запасов

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчет­ного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического на­личия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимо­стном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: со­хранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения; состоя­ние весового и измерительного инструмента.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не про­изводятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использо­ваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены спе­циальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприхо­дованию:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стои­мости и количества их по счетам материальных ценностей:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы»

По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки про­изводства:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на ма­териально- ответственных лиц:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сум­ме фактической стоимости

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - в сумме превышения рыночной цены над фактической.

Погашение виновным лицом задолженности по недостаче:

Д-т сч. 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

По мере погашения задолженности разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью признается в составе доходов текущего периода:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

На сумму некомпенсируемых потерь материальных ценностей от стихийных бедствий составляется проводка:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 10 «Материалы»

Когда конк­ретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов бухгалтерская служба выполняет следующие функции: осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризации; требует сдачу материалов инвентаризаций в определенные приказам сроки; следит за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов; отражает на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.