8. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Объект налогообложения, налоговая база, порядок определения налоговой базы, ставки, льготы, порядок исчисления налога изучается в рамках дисциплины «Налоги и налогообложение».

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту сч.68 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. По дебету сч.68 отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, причитающиеся к возмещению из бюджета.

Аналитический учет по сч.68 ведется по видам налогов.

ДТ 99 «Прибыли и убытки» - КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на прибыль; причитающиеся различные санкции отражаются аналогично. (Гл. 25 НК РФ)

ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - КТ 68 – на сумму налога на доходы физических лиц; (Гл.23 НК РФ).

ДТ 68 - Кт 51 – на сумму, фактически перечисленную в бюджет;

Операции по НДС регламентируются гл.21 НК РФ. НДС - один из косвенных налогов, уплачиваемых населением.

Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». К счету 19 открывают субсчета: 1- «НДС при приобретении основных средств»; 2 – «НДС по приобретенным НМА»; 3- « НДС по приобретенным МПЗ» и др.

Операции по начислению и уплате НДС отражаются следующими записями: по ДТ 19 по соответствующим субсчетам организация – заказчик с одновременным отражением поступления ТМЦ на склад, выполнением работ, оказанием услуг, фиксируется НДС по МПЗ, работам и услугам на основании счета-фактуры с указанием НДС:

ДТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - КТ 60,71,76 и пр.

По основным средствам, НМА, МПЗ, услугам, работам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

ДТ 68 - КТ 19 - зачтенная бюджетом сумма при производственном использовании;

ДТ 29,91, 86 (источники покрытия затрат на непроизводственные нужды) - КТ 19 – при использовании на непроизводственные нужды;

Дт 91-2 «Прочие расходы» - КТ 19 – при продаже этого имущества.

После отгрузки покупателю продукции или др. имущества в стоимость, которой включен НДС, отражаемой записью:

ДТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - КТ 90-1 «Выручка» или 91-1 «Прочие доходы»,

начисляется (удерживается) налог с отгруженных (реализованных) товаров, работ, услуг и отражается:

ДТ 90-3 «НДС» - КТ 68 «НДС»

и ДТ 91-2 - КТ 68 - начислен НДС с продажи прочего имущества;

Перечислен налог в бюджет на основании налоговой декларации по НДС:

ДТ 68 - КТ 51.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов и субсчетов 19 и 68. (Гл.22 НК РФ).

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 на отдельном субсчете. Начисленная сумма налога отражается:

ДТ 91-2 - КТ 68;

перечисление суммы в бюджет: ДТ 68 - КТ 51. (Гл. 30 НК РФ).

Транспортный налог и налог на землю: ДТ 26,44 - КТ 68

(Гл.28 НК РФ)