Практическое занятие № 8

Другая форма расчетов связана с использованием аккредитивов.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. В соответствии с Положением «О безналичных расчетах в РФ» аккредитивы могут открываться в виде покрытых (депонированных) и непокрытых (гарантированных); отзывных и безотзывных.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком, срок и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком.

Отзывной аккредитив может быть отозван или изменен банком-эмитентом на основе письменного распоряжения плательщика (без согласования с получателем средств). Соответственно безотзывный аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств.

Еще одна форма расчетов – это расчеты чеками.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя. Плательщиком является банк чекодателя. Таким образом, расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек выписывается плательщиком и передается получателю средств в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту списание денежных средств с расчетных счетов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, в которой указывают все поступления и списания средств, остаток на начало и конец дня. Информация о движении денежных средств в выписке банка отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению – письменному приказу владельца счета. На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Наличные деньги с расчетного счета предприятия на оплату труда, пособий, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные нужды банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековую книжку в банке. Чеки подписываются, скрепляются печатью, никаких исправлений не допускается.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

Наличие и движение денежных средств в иностранных ва­лютах на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступле­ние денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движе­ния каждой наличной иностранной валюты.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива за счет средств плательщика или за счет предоставленного ему кредита банк-эмитент перечисляет исполняющему банку сумму аккредитива на весь срок его действия. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой:

Дт 55-1 «Аккредитивы» - Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 55-1 «Аккредитивы» - перечисление средств на счет поставщика.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены и отражается:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кт 55-1 «Аккредитивы».

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива на основе соглашения между банками происходит списание суммы аккредитива с корреспондентского счета банка-эмитента на счет исполняющего банка. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается:

Дт 55-2 «Чековые книжки» - Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков согласно выпискам кредитной организации:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. - Кт 55-2 «Чековые книжки»- списание средств по чекам, предъявленным к оплате.

Суммы по чекам, выданным, не оплаченным кредитной организацией (не предъявленных к оплате), остаются на счете 55, сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кт 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.