Практическое занятие № 9 Тест № 9 и практическое задание № 9

3. Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате дебиторской и кредиторской задолженности. В этой связи увеличивается роль бухгалтерского учета, который при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должен давать информацию о финансовом состоянии предприятия.

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 6 раздела Плана счетов «Расчеты» предназначенных для учета расчетов.

Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо, для учета кредиторской задолженности – кредитовое сальдо.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна отражаться в бухгалтерской отчетности в суммах, причитающихся к получению или платежу на конкретный момент времени согласно договору или закону. Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательства к бухгалтерскому учету: до 1 года – краткосрочная, более 1 года – долгосрочная.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Аналитический учет задолженности ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли поставщика или покупателя, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов.

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты организации.

Общий срок исковой давности установлен 3 года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Порядок списания такой задолженности фиксируется в учетной политике организации и оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете делают записи:

Дт 91-2 «Прочие расходы» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

В случае создания резерва по сомнительным долгам за счет прибыли, записи на счетах производятся следующим образом:

Дт 91-2 «Прочие расходы» - Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - образование резерва;

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, с момента списания для наблюдения имущественного положения должника.

В целях налогообложения расходы на формирование резервов по сомнительным долгам определены НК РФ ст.266.

При поступлении средств по ранее списанной задолженности делают запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. - Кт 91-1 «Прочие доходы» и одновременно кредитуют сч.007.

Кредиторская и депонентская задолженности по истечению срока исковой давности списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - Кт 91-1 «Прочие доходы».