4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60-75, отражают на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной заработной плате, причитающимся дивидендам и др. Для этого к счету предусмотрены отдельные субсчета.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем и отражают: ДТ 08, 23,25,26,29,44 и т.п - КТ 76-1.

Перечисление суммы страховых платежей страхователям списываются: ДТ 76-1 - КТ 51,52,55.

Потери ТМЦ по страховым случаям списывают: ДТ 76-1 - КТ 10,41,43 и др.

Сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации, отражают: ДТ 76-1 - Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают: ДТ 51,52,55 - КТ 76-1.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают: ДТ 99 «Прибыли и убытки» - КТ 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расходы по обязательным видам страхования устанавливаются законодательством РФ (ФЗ от 16.07.99 № 165 ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» сч. 69) и включаются в себестоимость в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то включаются в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования имущества указаны ст.263 НК РФ и включаются в размере фактических затрат при определении налога на прибыль. Страховые платежи включаются в состав расходов по мере их фактического перечисления страховой организации. Причем, в случае если договор имущественного страхования приходиться на несколько налоговых периодов и по условиям договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, расходы по страхованию признаются равномерно в течении срока действия договора (ст.272 п.6 НК РФ).

Добровольное личное страхование, как правило, осуществляется организациями-работодателями в пользу работников за счет собственных средств. Для целей налогообложения суммы платежей работодателей по договорам добровольного личного страхования относятся к расходам на оплату труда. Виды добровольного страхования, условия включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли и нормативы приведены в списке ст.255 НК РФ (долгосрочное страхование жизни - не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, мед. страхование т.е. не выплата а медуслуг – 3%, страхование от несчастных случаев и болезни – 10 000 руб. на одного застрахованного работника).

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, отражаются в частности: по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок: ДТ 76-2 - КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в случае выявления расхождений сразу или ДТ 76-2 - КТ 10,15,20,21 и др. – в случае выявления расхождений после того как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками).

Претензии за обнаруженные несоответствия качества стандартам, тех. условиям, заказу, за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин отражают: ДТ 76-2 - КТ 60.

За брак простои по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом: Дт 76-2 - Кт 20-29,43;

К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации ДТ 76-2 - КТ 51,52,55.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (не признанные к учету не принимаются): ДТ 76-2 - Кт 91-1. Поступление платежей ДТ 51,52,55 - КТ 76-2.

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам» рассматривается в теме по учету нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей): срок выплаты заработной платы в кассе организации 3 дня (в районах крайнего севера - 5) ДТ 51 - КТ 50. Затем ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76-4 – на сумму депонента согласно реестру; ДТ 76-4 - КТ 50,51,52,55 – на сумму выплаты депонента.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.76 обособленно.