Итого средние переменные издержки………………………… 21

Цена …………………………………………………………….. 53

Средняя величина покрытия ………………………………….. 32

Можно сказать, что выпуск и реализация данного товара выгодны фирме. Средняя величина покрытия равна 32 руб./шт. Увеличение прибыли фирмы от данного товара составит 1600 тыс. руб. (32 руб./шт. * 50000 шт.).

Однако производственные мощности фирмы пригодны для производства только 200 тыс. шт. товаров. Если фирма собирается наладить производство нового товара Д, ей придется отказаться от выпуска 50000 шт. других товаров. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новый товар и если да, то производство каких товаров следует сократить?

Средняя величина покрытия для единицы товара Д составляет 32 руб. Среди всех производимых товаров наименьшая средняя величина покрытия у товара В (14 руб.). Если отказаться от производства 50000 шт. товара В, то фирма потеряет 700 тыс. руб. (14 руб./шт. * 50000 шт.), в то время как от выпуска товара Д фирма получит дополнительно 1600 тыс. руб. Выигрыш фирмы от изменения в ассортименте составит:

1600 тыс. руб. – 700 тыс. руб. = 900 тыс. руб.

В табл. 4 показано, как изменится прибыль фирмы, когда она начнет выпускать пятый товар, Д.

Таблица 4

Расчет прибыли фирмы после изменения в ассортименте.

Показатели	Товар					Всего
	А	Б	В	Г	Д
Объем выпуска, шт.	40000	45000	20000	45000	50000	20000
Выручка, тыс. руб.	2000	2700	600	3150	2650	11100
Переменные издержки, тыс. руб.	790	1485	320	2025	1050	5640
Постоянные издержки, тыс. руб.						4312
Прибыль, тыс. руб.						1148

Проанализируем, как отразилось изменение в ассортименте на запасе прочности фирмы и эффекте производственного рычага. Ниже приведен расчет точки безубыточности и запаса прочности для фирмы после изменения в ассортименте:

Выручка от реализации, тыс. руб. ……………….. 11100;

Переменные издержки, тыс. руб. ..……………….. 5640;

Постоянные издержки, тыс. руб. ..……………….. 4312;

Сумма покрытия, тыс. руб. .………………………. 5460 (11100 – 5640);

Коэффициент покрытия …...………………………. 0,492 (5640:11100);

Пороговая выручка, тыс. руб. …………………….. 8764 (4312:0,492);

Запас прочности, % ………………………21 [(11100 – 8764):11100*100];

Прибыль, тыс. руб. ………………………………… 1148;

Эффект производственного рычага .……………… 4,75 (5460:1148).

Вывод. Как видно, в результате обновления ассортимента положение фирмы улучшилось: прибыль выросла с 248 тыс. руб. до 1148 тыс. руб., запас прочности увеличился с 5,37 до 21 %, эффект производственного рычага снизился с 18,4 до 4,75.

Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по величине покрытия связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относят накладные расходы, часто не связанные с данным изделием, а распределенные по какой либо базе распределения. Если такая база распределения выбрана неверно, происходит искажение себестоимости единицы изделия, что может повлечь за собой принятие ошибочных решений по снятию с производства тех продуктов, производство и реализация которых на самом деле приносят большие доходы.