- •Содержание
- •Тема 1: сущность контроллинга, исторические аспекты его становления и развития в управлении экономикой
- •Учебные цели:
- •1.1. Предпосылки формирования и развития
- •1.2. Контроллинг: проблемы терминологии
- •1.3. Анализ определений контроллинга, данных различными авторами
- •1.4. Концепция контроллинга
- •1.5. Причины появления контроллинга на современных предприятиях
- •1.6. Определение контроллинга (авторское)
- •1.7. Цель и задачи контроллинга
- •1.8. Функции контроллинга
- •1.9. Специфическая (комментирующая) функция контроллинга
- •1.10. Оперативный и стратегический контроллинг
- •Практическое занятие на тему: «Сущность контроллинга, исторические аспекты его становления и развития в управлении экономикой».
- •Тема 2: контроллинг в системе управления предприятием
- •Учебные цели:
- •2.1. Стадии управленческого цикла
- •2.2. Место и роль контроллинга в управлении предприятием
- •2.3. Взаимосвязь контроллинга с функциями управления
- •2.4. Формирование контроллинговой информации
- •2.5. Ориентация контроллинга на типы управленческих решений
- •Практическое занятие на тему: «Контроллинг в системе управления предприятием».
- •Тема 3: оперативный контроллинг в управлении микроэкономикой
- •Учебные цели:
- •3.1. Методологические аспекты оперативного контроллинга
- •3.2. Проблемы организации оперативного контроллинга
- •3.3. Социально-психологический фактор
- •3.4. Предпосылки организации оперативного контроллинга
- •3.5. Система нормативного регулирования контроллинга
- •3.6. Возможность использовании метода «директ-кост»
- •И «стандарт-кост»
- •3.7. Организация оперативного контроллинга на предприятиях с различным масштабом деятельности
- •3.8. Контроллинг, ориентированный на цели и возможности предприятия
- •3.9. Контроллинг в системе международных норм и стандартов
- •Практическое занятие на тему: « Оперативный контроллинг в управлении микроэкономикой».
- •Тема 4: классификация объектов контроллинга
- •Учебные цели:
- •4.1. Понятие об объектах контроллинга
- •4.2. Понятие затрат и необходимость их классификации
- •4.3. Подходы к классификации затрат
- •4.4. Альтернативный вариант классификации затрат
- •4.5. Классификация затрат по центрам ответственности
- •Практическое занятие на тему: «Классификация объектов контроллинга».
- •Тема 5: концепция ценообразования в управлении микроэкономикой
- •Учебные цели:
- •5.1. Исторические аспекты развития ценообразования
- •5.2. Калькуляция и конкуренция
- •5.3. Значимость калькуляции для управления
- •5.4. Концепция ценообразования: структура и сущность ее элементов
- •5.5. Пересечение функций маркетинга и контроллинга при определении цены
- •5.6. Подходы к выбору состава затрат
- •5.7. Зависимости прибыли от объема производства (анализ величин в точке безубыточности)
- •5.8. Значение анализа точки безубыточности
- •5.9. Маржинальный доход
- •5.10. Этапы формирования ценовой политики
- •5.11. Стратегия ценообразования
- •Тема 6:организационная структура предприятия, ориентированная на контроллинг
- •Учебные цели:
- •6.1. Выбор организационной структуры
- •6.2. Проектирование организационной
- •6.3. Место службы контроллинга в организационной структуре предприятия
- •6.4. Внутренняя организация службы контроллинга
- •6.5. Структура и состав службы контроллинга
- •6.6. Регламентное обеспечение службы контроллинга
- •Практическое занятие на тему: «Организационная структура предприятия, ориентированная на контроллинг».
- •Тема 7: информационное обеспечение контроллинга
- •Учебные цели:
- •7.1. Организация информационного обеспечения
- •7.2. Информационные потоки предприятия
- •7.3. Информационные потоки контроллинга
- •7.4. Цели контроллинга на уровне входа и выхода
- •Практическое занятие на тему: «Информационное обеспечение контроллинга»
- •Тема 8: системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
- •Учебные цели:
- •8.1. Калькулирование себестоимости продукции - составная часть системы бухгалтерского учета
- •8.2. Регламентирующая роль государства в отношении определения состава затрат
- •8.3. Определяющие элементы систем учета затрат
- •8.4. Классификация систем учета затрат
- •8.5. Взаимосвязь затрат на предприятии
- •8.6. Подходы к учету затрат
- •8.7. Калькулирование себестоимости продукции
- •8.8. Варианты построения калькуляции
- •8.9. Калькулирование затрат на единицу продукции
- •8.10. Калькулирование себестоимости по системе «директ-кост»
- •Тип предприятия Первое направление
- •1 Использование нетрадиционных подходов к калькулированию себестоимости 2 Упрощение учета Малые по размерам и объему деятельности предприятия 3 Снижение трудоемкости работ
- •Второе направление
- •8.11. Синтезированные системы учета затрат
- •8.12. Альтернативный подход к выбору синтезированной системы учета затрат
- •Практическое занятие на тему: «Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».
- •Тема 9. Управленческий учет в информационном обеспечении контроллинга
- •Учебные цели:
- •Тема 10: инструментарий контроллинга для управления предприятием
- •Учебные цели:
- •10.1. Структура инструментария контроллинга
- •10.2. Бюджетирование как процесс
- •10.3. Бюджетирование как элемент инструментария контроллинга
- •10.4. Бюджетирование по центрам ответственности
- •10.5. Формирование основных подконтрольных показателей
- •10.6. Система показателей, ориентированная на цель
- •10.7. Показатель cash-flow
- •10.8. Анализ результатов по отклонениям
- •Практическое занятие на тему: «Инструментарий контроллинга для управления предприятием»
- •Тема 11:Методические процедуры внедрения контроллинга в управлении предприятием
- •Учебные цели
- •11.1 Этапы внедрения контроллинга
- •11.2. Изучение целей и приоритетов развития предприятия
- •Изучение целей и приоритетов развития предприятия
- •11.3. Система координации и контроля за процессом достижения конечных результатов
- •Структура затрат в общих расходах предприятия (условный пример)
- •11.4. Определение отклонений подконтрольных показателей фактических от плановых
- •Внутренняя отчетность структурных подразделений предприятия (центров ответственности) (условный пример)
- •11.5. Определение степени воздействия возникших отклонений на величину алгоритма "затраты — прибыль"
- •Практическое занятие на тему: «Методические процедуры внедрения контроллинга в управлении предприятием»
- •Тема 12: реализация процедур контроллинга по определению влияния отклонений затрат на сырье и материалы и чистой выручки на величину алгоритма «затраты - прибыль»
- •Учебные цели:
- •12.1. Анализ ситуации на предприятии
- •12.2. Расчет отклонений затрат на сырье и материалы
- •12.3. Расчет отклонений чистой выручки от реализации продукции
- •Формализация причин и ответственных за возникновение отклонений фактического объема производства от запланированного
- •Практическое занятие на тему: «Реализация процедур контроллинга по определению влияния отклонений затрат на сырье и материалы и чистой выручки на величину алгоритма «затраты – прибыль»
- •Тема 13: Методы ценообразования и факторы, влияющие на ценовые решения
- •Учебные цели:
- •13.1. Контроллинг, ориентированный на систему маркетинга
- •Проблемные аспекты ?!
- •Практическое занятие на тему: «Методы ценообразования и факторы, влияющие на ценовые решения».
- •Тема 14: сущность стратегического контроллинга
- •Учебные цели:
- •Этапы процесса накопления информации в системе стратегического контроллинга
- •В системе стратегического управления
- •Роль и место анализа в системе стратегического контроллинга
- •Характеристика основных интересов и целей
- •Формирование направлений контроля и анализа хозяйственной деятельности, стратегии предприятия
- •Практическое занятие на тему: «Сущность стратегического контроллинга»
- •Тема 15:стратегическое планирование как основа функционирования стратегического контроллинга
- •Учебные цели:
- •15.1. Инструментарий стратегического контроллинга
- •15.2. Понятие стратегического планирования
- •15.3. Анализ и регулирование процесса стратегического планирования
- •15.4. Ценность модели р. Андертона
- •15.5. Регулируемые параметры стратегического планирования
- •15.5. Практическая реализации модели р. Андертона
- •15.7. Метод анализа разрыва - инструмент стратегического контроллинга
- •Практическое занятие на тему: «Стратегическое планирование как основа функционирования стратегического контроллинга»
- •Тема 16: методика анализа «цепочки ценности»
- •Учебные цели:
- •16.1. Сущность анализа цепочки ценности
- •16.2. Взаимосвязь видов деятельности в цепочке ценности
- •16.3. Цель и последовательность анализа цепочки ценности
- •16.4. Стратегический подход к управлению расходами
- •15.5. Этапы управления расходами в системе стратегического контроллинга
- •Практическое занятие на тему: «Методика анализа «цепочки ценности»
- •Тема 17: прогнозирование кризисного состояния предприятия
- •Учебные цели:
- •17.1. Группировка деловых и финансовых показателей деятельности предприятия
- •17.2. Отслеживание показателей на этапах жизненного конкурентного преимущества предприятия
- •17.3. Показатели рентабельности
- •17.4. Анализ показателей ликвидности
- •17.5. Анализ показателей финансового состояния предприятия
- •17.6. Показатели оборачиваемости
- •17.7. Результат анализа показателей оборачиваемости и рентабельности
- •Практическое занятие на тему: «Прогнозирование кризисного состояния предприятия»
- •Характеристика элементов организации управленческого учета в международных нормативах
- •Определение отдельных видов затрат
- •Сравнительная характеристика существующих структур организационного построения
- •Должностная инструкция контроллера
- •1. Общие положения
- •2. Обязанности контроллера
- •3. Права контроллера
- •4. Ответственность контроллера
- •Положение об отделе контроллинга на предприятии
- •1. Сущность, цели и задачи
- •2. Субъекты
- •3. Объекты
- •4.Организация взаимосвязей с функциональными отделами предприятия
- •5. Организация и обеспечение функционирования отдела контроллинга
- •(Условный пример)
- •Обоснование:
- •Модель системы внутренней отчетности для исчисления конечного результата (условный пример)
- •Обоснование
- •Модель прибыли и оптимизации затрат (условный пример)
- •Обоснование
- •Планирование затрат по центрам ответственности (условный пример)
- •Обоснование
- •Обоснование
- •Обснование
12.2. Расчет отклонений затрат на сырье и материалы
Отклонение затрат на сырье и основные материалы представляет собой разницу между величиной общих нормативных и фактических затрат данных статей на фактически произведенную продукцию. Общая величина отклонений по материальным затратам, в свою очередь, складывается из составляющих:
количественных отклонений, возникающих в силу того, что фактическое количество материалов, использованное для выпуска готовой продукции отлично от нормативного количества;
отклонений по цене, возникающих в силу того, что фактическая цена каждой единицы исходных материалов отлична от нормативной цены.
Сумма значений этих составляющих дает величину общего отклонения затрат сырья и основных материалов, что можно представить следующей формулой:
СМ=К+Ц,
СМ – общее отклонение затрат сырья и основных материалов;
К – отклонение по количеству;
Ц – отклонение по цене.
Норматив количества материальных затрат на единицу продукции должен отражать общую сумму затрат сырья и материалов, идущую на производство изделия, включая неизбежные потери (брак, производственные отходы, технологические потери) в допустимых пределах установленных нормативом. Такого рода информация формируется в планово-экономическом отделе и отражается в производственной программе по выпуску готовой продукции с разбивкой по отчетным периодам и дням.
Спецификация видов и количества требуемого материала сообщается в накладной или материальном требовании на предмет снабжения (приложение Л). Такие документы составляются отделом материально-технического снабжения на основании технологических карт изготовления изделия. Документ является постоянно Действующим и меняется только тогда, когда меняются технические характеристики продукта или произошли изменения в производственном процессе, затрагивающие специфику требуемых материалов. Далее, при помощи средств вычислительной техники, работники вышеуказанного отдела производят расчет сводной материальной ведомости по расходу сырья и материалов на планируемый период (см. приложение Л) и выписку комплекса требований на планируемый период. На тех предприятиях, где сырье и материалы используются для производства нескольких конечных продуктов, на каждый промежуточный продукт составляется отдельная ведомость. Это необходимо для разработки текущих нормативов на продукцию и дает возможность определить, где используются одни и те же материалы, что, в свою очередь, облегчает контроль запасов.
Зачастую на предприятии складывается такая ситуация, когда выделенных материалов оказывается недостаточно или возникает необходимость замены материалов и другое". Характер этих недостатков в значительной степени зависит от особенностей производственного процесса и технологий. В подобных случаях выписываются сигнальные требования с указанием периода их действия, причин и виновника отклонения от норм. Формализация возможных причин и ответственных за отклонения от норм по расходу материалов представлена в табл. 12.1.
Таблица 12.1
Формализация причин и ответственных за отклонения относительно затрат на сырье и материалы (условный пример)
Причина отклонений |
Код |
Оформление (вид документа) |
Ответственные за отклонения |
Код |
|||||||
-1- |
-2- |
-3- |
-4- |
-5- |
|||||||
1. Замена сырья и материалов (по количеству, цене, на- именованию) |
110 |
Сигнальное требование |
Персонал отдела материально- технического снабжения |
10 |
|||||||
2. Нерациональное использование отходов |
120 |
Накладная на внутреннее перемещение |
Поставщики Бухгалтерия Производственные рабочие |
11 12 13 |
|||||||
3. Отходы производства |
130 |
Требование на дополнительный материал |
Технологи Складские рабочие |
14 15 |
|||||||
4. Производственный брак |
140 |
Акт о наличии брака |
Персонал планово- экономического отдела |
16 |
|||||||
5. Излишний расход материалов в связи с возвратом продукции на доработку |
150 |
Акт о дополни- тельной выдаче средств |
Администрация основного цеха Рабочие комплектующих цехов Вспомогательные рабочие
Администрация ремонтного участка Рабочие ремонтного участка
|
17
18
19
20 21 |
|||||||
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
6. Нарушение технологического процесса при изготовлении продукции |
160 |
Наряд |
Технический персонал |
22 |
||
7. Неисправность оборудования производственных линий |
170 |
Наряд на ремонт оборудования |
Мастер цеха
|
23
|
||
8. Возврат материалов на исправление брака |
180 |
Акт на доработку |
Применение вычислительной техники при обработке информации об отклонениях предполагает использование кодов. Кодированию подвергается причина и виновник сложившейся ситуации. Система кодирования выбирается предприятием самостоятельно. При этом она должна соответствовать требованиям удобства использования и защищенности от проникновения неверных данных. Шифровка информации в представленном перечне причин отклонений произведена следующим образом: первые три цифры обозначают причину, следующие две цифры - виновника. Совокупность цифр определяет код отклонения. Естественно, что оформление отклонений осуществляется на основании соответствующих документов (разрешений на замену, актов о дополнительной выдаче и так далее).
Использование данной системы имеет определенные преимущества, сущность которых заключается в том, что ответственные Должностные лица имеют возможность учитывать предварительные и текущие отклонения. Посредством выписки сигнальных требований менеджеры служб заведомо знают об экономии (перерасходе) сырья и материалов, о причинах и виновниках отклонений. А это, в свою очередь, дает возможность определять степень негативности либо позитивности создавшейся ситуации и своевременно воздействовать на нее.
В конце отчетного периода, полученное для производства продукции, но неиспользованное количество сырья и материалов, возвращается на склад по накладной на внутреннее перемещение. Готовая продукция также оформляется первичным документом - сдаточным ордером и поступает на склад готовой продукции.
Все первичные документы отчетного периода собираются и обрабатываются работниками планово-экономического отдела и бухгалтерии предприятия. Используя средства вычислительной техники, наиболее рационально и целесообразно производить расчет отклонений от норм затрат ежедневно. Это повысит эффективность контроля на предприятии в целом, а также позволит менеджерам контролировать малейшие изменения затрат в производстве и иметь реальную картину состояния затрат на каждый день. Наиболее общая форма такой сводки представлена в приложении М.
В ходе отчетного периода и по его завершению вся информация об отклонениях поступает в отдел контроллинга, где производится определение себестоимости произведенной продукции по методу "директ-кост" (см. приложение Ж), а также устанавливается степень воздействия имеющих место отклонений на величину конечного показателя. Результатом работы отдела контроллинга служит выработка альтернативных вариантов управленческих решений по регулированию производственного процесса.