23.Основные принципы планирования аудита

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения хозяйствующего субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

24.Профессиональная этика аудиторов

Для профессионального аудитора очень важно чувство правильного этического поведения. В профессиональной сфере существуют два этических аспекта – общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект). Общая теория этики является источником этических норм аудиторов. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. Кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого невозможно профессиональная дисциплина. Кодекс профессионального поведения аудитора в мировой практике содержит 6 следующих позитивных положений:

1. Обязанности, выполняя их аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества.

2. Интересы общества – аудиторы должны принять на себя обязательство действовать в интересах общества.

3. Честность – аудиторы должны честно выполнять профессиональные обязанности.

4. Объективность и независимость.

5. Надлежащее внимание – аудиторы должны использовать все свои способности.

6. Объем и виды услуг – аудитор должен соблюдать принципы Кодекса профессионального поведения.

Каждый аудитор должен выучить несколько правил поведения и использовать их в качестве исходных для определения проблем, которые могут возникнуть в той или иной ситуации.

Правило 1. – независимость. Независимость будет считаться нарушенной, если аудитор:

1. является распорядителем какого-либо имущества клиента;

2. имеет совместные с компанией инвестиции;

3. выдал или получил кредит от компании;

4. был связан с проверяемой компанией в качестве учредителя;

5. является членом Совета директоров компании;

6. ведет устные записи компании и принимает решения в области учета;

7. если руководство компании угрожает судебным процессом против аудитора, ссылаясь на недостатки в аудиторской работе, или аудитор угрожает судебным процессом против руководства компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане;

8. когда клиент является инвестором;

9. если кто-либо из семьи и близких родственников аудитора имеет прямой значительный интерес в делах клиента или связан с ним в области управления предприятием.

Правило 2. – честность и объективность.

Правило 3. – соблюдение стандартов.

Правило 4. – конфиденциальность.

Правило 5. – аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно: а) отказывать в возвращении бухгалтерских и других документов клиента по его требованию; б) осуществлять дискриминацию в профессиональной деятельности по расовому признаку, полу, национальности и вероисповеданию; в) не соблюдать аудиторские стандарты и нормы при выполнении проверки, когда клиент вправе ожидать их выполнения; г) вносить фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты; д) получать от клиента комиссионные за передачу информации о других лицах или платить кому-либо за привлечение клиента.

Правило 6. – ограничение рекламы – аудиторы не должны привлекать клиентов посредством рекламы услуг или названием фирмы, которые могут вводить людей в заблуждение, навязывать услуги путем принуждения, мошенничества или предлагать их слишком назойливо.