10.2.База для начисления есн и страховых взносов

Облагаемой базой для исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ является сумма выплат, начисленных фи­зическими лицами по трудовым и гражданско-правовым догово­рам.

Кроме того, для этих целей следует учитывать:

— полную или частичную оплату товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д. для работника или его семьи;

— взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.

Что же касается выгоды в виде экономии на процентах по зай­мам, а также от покупки у работодателей товаров (работ, услуг) по заниженным ценам, то начиная с 2002 г. она единым социальным налогом не облагается.

В то же время ряд выплат не подлежит налогообложению. К ним относятся:

- стоимость питания и продуктов, которые бесплатно выдают­ся по решениям органов власти;

- единовременная материальная помощь лицам, которым нане­сен ущерб от стихийных бедствий, выдаваемая по решениям орга­нов власти, а также руководства предприятия;

- платежи по добровольному личному страхованию работников при условии, что это, во-первых, договоры, по которым оплачива­ется медицинское обслуживание застрахованных лиц. Чтобы эти взносы не облагались налогам, договоры должны быть заключены минимум на один год; во-вторых, договоры на случай утраты ра­ботником трудоспособности или его смерти. На эти взносы ЕСН и страховые взносы не начисляются, если по договору страховка вып­лачивается, когда работник пострадал, выполняя свои трудовые обязанности;

- выплаты сельскохозяйственной продукцией и детскими това­рами. Их стоимость не должна превышать 1000 руб. на одного ра­ботника за один календарный месяц и речь идет о продуктах и то­варах, которые произвел сам налогоплательщик;

- выплаты, начисленные после уплаты налога на прибыль, т.е. за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет. Во-первых, за счет чистой (нераспределенной) прибыли общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать доходы сво­им участникам, а акционерные общества - дивиденды акционе­рам¹. Такие выплаты не облагаются налогом. Во-вторых, руководи­тель предприятия может издать приказ о выплате работникам пре­мии за счет чистой прибыли, но обязательно указать, какая прибыль будет использована - прошлых лет или отчетного года. При начислении премии за счет нераспределенной прибыли про­шлых лет налог не начисляется. Что касается нераспределенной прибыли отчетного года, то она должна быть получена в предыду­щие периоды отчетного года. Бывают ситуации, что за первые ме­сяцы получена прибыль, а по итогам работы за год имеют место убытки. В этом случае с суммы выплат в течение года необходимо начислять налог.

Как уже говорилось выше, у ЕСН и страховых взносов в пенси­онный фонд РФ общая облагаемая база. Поэтому все выплаты, на которые не начисляется ЕСН, не должны облагаться и страховы­ми взносами.

Ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, так же как и по страховым взносам. Отчетные периоды составляют: пер­вый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки и тарифы

Единый социальный налог предприятия уплачивают по уста­новленным ставкам, приведенным в табл. 3.6.

Ту часть налога, которая в прошлом направлялась в Пенсион­ный фонд РФ, теперь следует перечислять в федеральный бюджет. Это связано с тем, что бюджет Пенсионного фонда РФ с 2002 г. пополняется за счет страховых взносов. Тарифы этих взносов, ус­тановленные в ст. 22 Закона «Об обязательном пенсионном страхо­вании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., приведены в табл. 3.7. Их размер зависит от возраста и пола работ­ника. За счет первой части взноса финансируется страховая, за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии.

Рассчитаем величину единого социального налога и страховых взносов, используя условный пример. Руководителю ООО «Дюна» в январе 2003 г. выплачено 35 тыс. руб. Единый социальный налог будет равен 12 460 руб. (35 000 руб. х 35,6%), в том числе:

- 9800 руб. (35 000 х 28%) - в федеральный бюджет;

- 1400 руб. (35 000 х 4%) - в фонд социального страхования РФ;

- 70 руб. (3500 х 0,2%) - в федеральный фонд обязательного ме­дицинского страхования;

- 1190 руб. (3500 х 3,4%) — в территориальный фонд обязатель­ного медицинского страхования.

На страховую часть трудовой пенсии руководителя предприятие должно перечислять 3850 руб. (3500 х 11%), а на накопительную -1050 руб. (3500 х 3%).Таким образом, общая сумма страховых взно­сов в ПФ составит 4900 руб. (3850 + 1050).

В федеральный бюджет ООО «Дюна» перечислит разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в Пенси­онный фонд РФ: 9800 руб. - 4900 руб. = 4900 руб. Общая сумма единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которую необходимо уплатить с заработной платы руко­водителя, составит 12 460 руб. (4900 + 4900 + 1400 + 70+1190).

В предыдущем примере страховые взносы и единый социальный налог рассчитаны по максимальной ставке и тарифу. Но предприя­тия имеют право использовать пониженные тарифы. Предприятие имеет право применять регрессивную шкалу ставок и тарифов при условии, что налоговая база в среднем на одного работника, разделен­ная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна быть не менее 2500 руб. (ранее указанный норматив составлял 4200 руб.).

Ставки ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
до 100 тыс. руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
от 100 001 руб. до 300 тыс. руб.	28 тыс. руб. + 15,8% с суммы свыше 10 000 руб.	4 тыс. руб. + 2,2% с суммы свыше 100 тыс. руб.	200 руб.+ 0,1% с суммы свыше 100 тыс. руб.	3400 руб.+ 1,9% с суммы свыше 100 тыс. руб.	35 600 + 20,0% с суммы свыше 100 тыс. руб.
от 300 001 руб. до 600 тыс. руб.	596 тыс. руб.+ 7,9% с суммы свыше 300 тыс. руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы свыше 300 тыс. руб.	400 руб. + 0,1% с суммы свыше 300 тыс. руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы свыше 300 тыс. руб.	75 600 руб. + 10,0% с суммы свыше 300 тыс. руб.
свыше 600 001 руб.	83 300 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 тыс. руб.	11 400 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Таблица 3.7

Тарифы страховых взносов

Базы для начис­ления страховых взносов на каждого работ­ника нарастаю­щим итогом	Для мужчин 1952 г.р. и старше и женщин 1956 г.р. и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 г.р. и женщин с 1957 по 1966 г.р.		Для лиц 1967 г.р. и моложе
	на финанси­рование накопи­тельной части трудовой пенсии	на финанси­рование накопи­тельной части трудовой пенсии	на финанси­рование стра­ховой части трудовой пенсии	на финанси­рование накопи­тельной части трудовой пенсии	на финанси­рование стра­ховой части трудовой пенсии	на финанси­рование накопи­тельной части трудовой пенсии
до 100 тыс. руб.	14%	0,0%	12,0%	2,0%	11,0%	3,0%
от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.	14 тыс. руб. + + 7,9% с суммы свыше 100 тыс. руб.	0,0%	12 тыс. руб. + + 6,8% с суммы свыше 100 тыс. руб.	2 тыс. руб. + 1,1% с суммы свыше 100 тыс. руб.	11 тыс. руб. + + 6,21% с суммы свыше 100 тыс. руб.	3 тыс. руб. + + 1,69% с суммы свыше 100 тыс. руб.
от 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб.	29 800 руб.+ 3,9% с суммы свыше 300 тыс. руб.	0,0%	25 600 руб. + + 3,39% с суммы свыше 300 тыс. руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы свыше 300 тыс. руб.	23 420 руб.+ 3,3% с суммы свыше 300 тыс. руб.	26 380 руб. + + 0,85% с суммы свыше 30 тыс. руб.
свыше 600 тыс. руб.	41 650	0,0	35 770	5880	32 700	8930

Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет наруше­но, налогоплательщик не сможет применять регрессивную шкалу до конца года.

В расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10% (если чис­ленность работников превышает 30 человек) или 30% (если рабо­тает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых работников.

Например, в 000 «Дюна» работают 40 человек. В 2002 г. первое время налоговая база в среднем на одного работника (за исключе­нием 10% самых высокооплачиваемых), разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, превышала 2500 руб. И только в апреле ее величина оказалась равной 2400 руб. В данном случае 000 «Дюна» может применять регрессивную шкалу ставок и тари­фов только в январе-марте 2003 г., а в апреле — уже максимальные ставки и тарифы.

Сумма отчислений налога и страховых взносов по всем работ­никам предприятия формирует данный элемент затрат, включае­мый в смету затрат.

Кроме единого социального налога и страховых взносов пред­приятия по-прежнему платят страховые взносы от несчастных слу­чаев и профессиональных заболеваний, включаемых в затраты на производство. Фонд социального страхования РФ утвердил мето­дику размера скидок и надбавок к страховым тарифам для предпри­ятий, существующих не менее трех лет, вовремя уплачивающих страховые взносы и не имеющих задолженности по взносам¹. Раз­мер скидки не должен превышать 40% страхового тарифа.