4.3. Нормы запасов и использования материальных ресурсов

В процессе текущей производственно-хозяйственной деятельно­сти предприятия испытывают краткосрочную потребность в закуп­ке сырья, материалов, топлива, электроэнергии, товаров, других материальных ресурсов. Иными словами, предприятию необходи­мы запасы товарно-материальных ценностей, которые в процессе производства продукции потребляются полностью и возмещаются сразу по окончании цикла производства и реализации путем включения данных затрат в себестоимость продукции. Они переносят, таким образом, свою стоимость на продукцию в течение одного года или операционного цикла.

Такой цикл на производственном предприятии включает:

- приобретение товарно-материальных ценностей и оплату сче­тов поставщиков;

- обработку сырья и материалов в течение производственного цикла, т.е. нахождение материальных ресурсов в стадии незавер­шенного производства;

- переход продукции в процессе ее производства из категории «незавершенное производство» в категорию «выпущенная продук­ция»;

- реализацию выпущенной продукции и выставление счетов по­купателям;

- поступление наличных средств от покупателей.

Если потребность в денежных средствах для обслуживания всего операционного цикла формирует оборотные средства предприятия, то важнейшей составляющей их являются товарно-материальные ценности.

В свою очередь все запасы товарно-материальных ценностей подразделяются на:

- запасы сырья и материалов (производственные запасы);

- запасы в незавершенном производстве;

- запасы готовой продукции;

- запасы товаров;

- расходы будущих периодов.

В основе определения запаса и расхода товарно-материальных ценностей лежит нормирование материальных ресурсов.

Норма - максимально допустимый расход материалов, необхо­димый для изготовления и обработки единицы продукции в усло­виях планового периода. Она включает в себя три составляющие: полезный (чистый) расход материала; технологические отходы и безвозвратные потери в условиях производства изделия в данном периоде. Структура нормы (соотношение отдельных ее составляю­щих) должна совершенствоваться в сторону увеличения удельного веса полезного расхода материала и сокращения технологических отходов и безвозвратных потерь.

Нормы расхода материальных ресурсов классифицируются по следующим признакам:

- по объектам нормирования устанавливаются нормы на изделие или на типовые представители (в машиностроении — на наборный комплект деталей, узлов). Могут применяться укрупненные нормы по изделиям или по их типовым представителям;

— по степени обобщенности нормы подразделяются на первич­ные технические и средневзвешенные. Первичные технические нормы устанавливают максимально допустимый расход материала в условиях конкретной отработанной технологии. Средневзвешен­ные нормы в отличие от первичных отражают средневзвешенный плановый уровень расхода материалов, учитывающий последова­тельное снижение первичных норм в целом на изделие;

— по применяемости нормы подразделяются на индивидуальные и групповые. Индивидуальными являются нормы расхода, устанав­ливаемые на определенные изделия, изготавливаемые на предпри­ятиях, в цехах. Групповые - это нормы, рассчитанные на однород­ные изделия, изготавливаемые на нескольких предприятиях или цехах;

— по времени действия нормы делятся на текущие (квартальные, годовые) и перспективные. Перспективные — это нормы, достиже­ние которых намечено к концу перспективного периода.

В практике нормирования и планирования материальных ресур­сов используют те же методы, что и при нормировании трудовых ресурсов:

— аналитически-расчетный метод;

— опытно-лабораторный;

— отчетно-статистический метод.

При установлении норм расхода на отдельные виды материаль­ных ресурсов следует учитывать специфику их использования. Так, при нормировании топливно-энергетических ресурсов, использу­емых для технологических целей в значительных количествах (в металлургических производствах, производстве алюминия и др.), необходимо учитывать: возможность замены дефицитного вида топлива (нефти, газа) менее дефицитным или более дешевым (ме­стные сорта углей, торф, сланцы и т.д.); максимально возможное использование вторичных топливно-энергетических ресурсов.

Установленные нормы расхода материальных ресурсов при от­носительно неизменных хозяйственных условиях действуют до­вольно долго. Но с изменением техники и технологии, совершен­ствованием организации производства и труда происходит измене­ние и норм расхода материалов. Они приобретают динамичный характер. Пересмотр норм расхода материальных ресурсов необхо­димо приурочивать к началу планового периода, так как их вели­чина оказывает существенное влияние на основные технико-эко­номические показатели деятельности предприятия.

На основе норм определяется потребность предприятия в матери­алах; формируется тактика организации материально-технического снабжения. Затраты на материалы в значительной степени формируют себестоимость продукции, а следовательно, и прибыль предпри­ятия. На основе норм расхода материальных ресурсов определяется потребность в оборотных средствах в целом по предприятию и их ве­личина для формирования товарно-материальных ценностей.

Денежная оценка материально-производственных запасов (МПЗ)

Нормы расходов материальных ресурсов определяют величину натурального расхода того или иного материала на единицу про­дукции. Для отражения величины материальных затрат, необходи­мых для производства продукции, следует этот расход учитывать в денежном выражении.

Для разных групп материально-производственных запасов в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н) определены различные виды денежной оценки.

Производственные запасы оцениваются по фактической себе­стоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их изготовление или приобретение. В этом случае они учи­тываются на счете 10 «Материалы».

В фактическую себестоимость включаются суммы, уплачивае­мые по договору поставщику; организациям за информацию, услу­ги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения посредническим организациям; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, а также расходы по страхованию этих операций. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н) проценты по кре­дитам и займам, взятым для покупки МПЗ, если они уплачены до принятия этих активов к бухгалтерскому учету, включаются в фак­тическую себестоимость МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобре­тенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), оп­ределяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по кото­рой оно было отражено в балансе у этой организации. Например, предприятие обменивает 100 тыс. шт. кирпича по цене 1 тыс. руб. за 1000 шт. на 200 т цемента. Стоимость кирпича составляет: 1000 шт. х 1 тыс. руб. = 1000 тыс. руб. Следовательно, стоимость 200 т цемента составляет 1000 тыс. руб., а цена (фактическая себестоимость) 1 т цемента - 5 тыс. руб. Таким образом, обмен должен быть эквива­лентным по учетным ценам, тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дан­ном случае предприятию следует в приказе об учетной политике указать, что считается учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов.

Если цены на материально-производственные запасы в течение года снизились либо МПЗ морально устарели или частично поте­ряли свои первоначальные свойства, предприятия обязаны на 31 декабря отчетного года проводить их уценку. Так как фактиче­ская себестоимость не подлежит изменению, то для этих целей не­обходимо создание резерва под снижение стоимости МПЗ, что пре­дусмотрено п. 25 ПБУ 5/01, в конце отчетного периода. МПЗ, под которые создают резерв, выявляются в результате инвентаризации. Резерв создается по каждому наименованию МПЗ и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью материалов или фактической себестоимостью готовой продукции. Резервы отражаются в составе операционных расходов.

Стоимость производственных запасов, списываемых в произ­водство, разрешается определять одним из следующих методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

По себестоимости единицы запасов оцениваются запасы, исполь­зуемые в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга.

По средней себестоимости запасы оцениваются как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их коли­чество.

Метод ФИФО основан на том, что запасы, первыми поступив­шие в производство, оцениваются по себестоимости запасов, чис­лящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся на скла­де на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость запасов, ранних по време­ни приобретения.

Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестои­мости приобретения. Оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продаж продукции учитывается себестоимость последних по времени приобретения.

Применяемый метод оценки должен быть единым для группы запасов и действовать в течение всего финансового года.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения или по про­дажным ценам. В первом случае используется счет 41 «Товары». Если товары оцениваются по продажным ценам, тогда на счете 41 «Товары» отражается продажная цена. А разница между продажной ценой и покупной фиксируется на счете 42 «Торговая наценка». Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Их можно отражать так­же на счете 41 «Товары».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, предусмотренных для МПЗ.

Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с ис­пользованием в процессе производства сырья, материалов, топли­ва, трудовых ресурсов и др. В любом случае предприятие свое ре­шение должно зафиксировать в приказе об учетной политике. Если принято решение учитывать свою продукцию по плановой себе­стоимости, то она отражается на счете 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)», а если по фактической себестоимости, то - на счете 43 «Готовая продукция».

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются по фактической или нормативной/плановой себестоимос­ти, включающей наряду с производственной себестоимостью зат­раты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Запасы в незавершенном производстве. В массовом и серийном производстве они отражаются:

— по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве незавершенное производство оцени­вается по фактически произведенным затратам.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, уста­новленном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся.

Зная стоимость материальных ресурсов и нормы расхода на еди­ницу продукции, можно определить количество израсходованных материальных ресурсов на единицу и на весь объем производимой продукции, включаемых в себестоимость продукции.