4.2 Традиционная калькуляция себестоимости банковских продуктов

В рамках традиционной системы применяется двухэтапный процесс калькуляции затрат. На первом этапе все накладные расходы, учтенные по центрам инфраструктуры, должны перераспределяться на бизнес-центры. На втором этапе данного процесса затраты (прямые, косвенные и накладные), аккумулированные в бизнес-центрах, распределяются по продуктам. В качестве объектов учета затрат в данной системе выступают центры финансовой структуры и банковские продукты.

На первом этапе производится перераспределение накладных расходов центров затрат. Центры инфраструктуры, или центры затрат, не занимаются непосредственно производством и реализацией банковских продуктов. Однако они создают необходимые условия для успешной деятельности бизнес-центров, или центров прибыли, определяют основные приоритеты и направления в развитии банка, обеспечивают материально-техническую и правовую базу для работы. Поэтому фактическая себестоимость банковских продуктов должна включать перераспределенные расходы центров затрат.

Для распределения расходов центров инфраструктуры необходимо определить 2 базовых параметра: фактор ресурсов (база распределения) и механизм распределения расходов.

Существует несколько подходов к выбору фактора ресурсов. С одной стороны, центры инфраструктуры в большей степени работают на подразделения, которые производят большее количество операций и, соответственно, имеют больший доход. Поэтому можно осуществлять распределение расходов центров затрат между центрами прибыли пропорционально доходам последних [28].

С другой стороны, критерием такого распределения может быть и объем расходов бизнес-центров, как предложено проф. Валенцевой Н.И. Получается, что чем больше расходов приходится на конкретный бизнес-центр, тем большая часть затрат центров инфраструктуры относится на такой центр.

Также возможен вариант распределения расходов центров затрат пропорционально численности сотрудников бизнес-центров.

В качестве механизмов распределения Ольховой Р.Г. предлагает использовать следующие способы распределения расходов: прямой, пошаговый или метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений. Однако перечисленные способы выбора фактора ресурсов и механизма распределения несут один существенный недостаток: единообразный подход к распределению расходов всех центров затрат. На наш взгляд, подобная практика способствует искажению результатов деятельности бизнес-центров, так как не учитывает специфики деятельности и взаимодействия центров затрат с центрами прибыли. В конечном счете, распределение расходов всех центров инфраструктуры производится согласно одному выбранному фактору ресурсов при помощи единого механизма распределения.

Решением данной проблемы служит разработка системы базовых параметров (фактора ресурсов и механизма распределения) для каждого центра инфраструктуры индивидуально в зависимости от специфики деятельности и взаимодействия с другими ЦФУ (см. Таблица 4.2.1).

Таблица 4.2.1 – Система базовых параметров для перераспределения накладных расходов центров затрат

Центры инфраструктуры	Наименование подразделений	Факторы Ресурсов	Механизм распределения
Центры Обеспечения	Управление делами: Канцелярия, Хозяйственный отдел, Отдел информатизации Архив	Численность сотрудников ЦФС	Пошаговый или прямой метод
	Отдел кадров	Время, затраченное на оказание услуг ЦФС, Численность сотрудников ЦФС	Пошаговый  или прямой метод
Центры Обслуживания	Юридическое управление, Управление безопасности, Отдел внутреннего контроля	Время, затраченное на оказание услуг  ЦФС	Прямой метод
	Финансово-аналитический отдел, Бухгалтерия	Численность сотрудников ЦФС	Прямой метод
Центры Управления контроля	Служба внутреннего контроля, Администрация банка	Количество банковских продуктов, Численность сотрудников ЦФС	Прямой метод

В итоге первого этапа (3-го шага) все аккумулированные расходы бизнес-центров в целях анализа и контроля можно разделить на следующие группы:

• собственные:

  • прямые: внутренние и внешние;

  • косвенные: внутренние и внешние;

• накладные.

Собственные расходы, инициируемые руководителем бизнес-центра, утверждаются Правлением банка и фиксируются в бюджете центра прибыли.

К прямым внутренним расходам относятся:

• стоимость внутренних ресурсов;

• расходы по содержанию персонала (1-я группа).

К прямым внешним расходам относятся:

• стоимость внешних ресурсов.

К косвенным внутренним расходам относятся:

• расходы по содержанию имущества (2-я группа);

• расходы на информационное и программное обеспечение (3-я группа);

• заработная плата руководителя центра прибыли.

К косвенным внешним расходам относятся:

• расходы на хозяйственные нужды и оборудование (4-я группа);

• прочие расходы (5-я группа).

Накладные расходы определяются Правлением банка. Руководители центров прибыли могут вносить свои рекомендации и имеют совещательное право.

К накладным расходам относят:

• расходы центров затрат.

На втором этапе осуществляется калькуляция конкретных продуктов. Для того чтобы распределить косвенные и накладные расходы, понесенные бизнес-центром, по конкретным продуктам, для каждого такого центра необходимо выбрать соответствующий фактор издержек. При этом выборе следует помнить о нескольких условиях.

1. Такой фактор должен давать четкое объяснение затрат, понесенных каждым центром.

2. Фактор издержек должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. данные должны быть легко получаемы и легко идентифицированы с продуктом.

Традиционный подход к калькуляции затрат предполагает использовать в качестве фактора издержек время, затраченное подразделением на участие в создании конкретного продукта [28].

В методике проф. Ольховой Р.Г, а также Козлова А.А. и Хмелева А.О. для распределения косвенных и накладных расходов предлагается затраты по центру разделить на общее количество операций, производимых в данном центре. В себестоимость продукта будут включаться данные расходы в соответствии с количеством проводимых операций по продукту. В банковской практике в качестве базы для распределения расходов используется также показатель удельного веса обработанных документов конкретного подразделения в общем объеме банковских документов. Однако все перечисленные способы определения базы для распределения расходов несут один и тот же недостаток: единообразный подход ко всем банковским продуктам, без учета специфики их создания. На наш взгляд, подходить к выбору базы для распределения расходов необходимо индивидуально по каждому типу и группе продуктов с учетом уровня сложности их создания. Так, например, при создании кредитных продуктов нельзя считать все рабочие этапы равнозначными по степени сложности производимых операций, важности принимаемых решений и времени на их выполнение, поэтому для калькуляции себестоимости кредитных продуктов в качестве базы для распределения расходов необходимо, прежде всего, учитывать фактор времени. И наоборот, создание депозитных продуктов - процесс технологически несложный и стандартизированный. Для оценки себестоимости таких продуктов в качестве базы для распределения расходов можно принимать количество заключенных договоров либо технологических операций в рамках договора. При расчете себестоимости дилинговых продуктов можно принимать допущение о равнозначности осуществляемых операций по данному типу продукта. Поэтому основным фактором распределения расходов принимается количество проведенных операций (см. Таблица 4.2.2).

Таблица 4.2.2 - База для распределения расходов по всем группам продуктов

Тип банковского продукта	Группа банковских продуктов	Банковские продукты	База для распределения
Кредитные продукты	Кредиты юридическим лицам	Кратко- и среднесрочные кредиты, Долгосрочные кредиты,	Время, затраченное каждым бизнес-центром банка, на участие  в создании конкретного продукта.
	Кредиты физическим лицам	Потребительский кредит, Ипотечный кредит
Депозитные продукты	Депозиты юридических лиц	Депозиты накопительные, Депозиты срочные, Депозиты на иных условиях	Количество операций в рамках конкретного депозитного договора
	Депозиты физических лиц	Депозиты накопительные, Депозиты срочные, Депозиты на иных условиях
Валютные продукты	Конверсионные продукты	Наличные валютно-обменные продукты	Количество проведенных операций по продукту
		Безналичные: кассовые, срочные
	Клиентские валютные счета	Ведение транзитных счетов
		Ведение специальных транзитных счетов
		Ведение текущего валютного счета
Расчетно-платежные продукты	Кассовые	Кассовое обслуживание клиента	Количество обработанных документов, Количество операций в рамках одного платежа
	Расчетное обслуживание	Ведение и обслуживание расчетных (текущих) счетов юридических лиц
		Ведение и обслуживание расчетных (текущих) счетов физических лиц
		Ведение и обслуживание корреспондентских счетов
Фондовые	Клиентские фондовые продукты	Посреднические	Время, затраченное каждым бизнес-центром банка, на участие  в создании конкретного продукта.
		Трастовые	Время, затраченное каждым бизнес-центром банка, на участие  в создании конкретного продукта.
		Депозитарные	Количество проведенных операций по продукту
Прочие	Доверительное управление		Время, затраченное каждым бизнес-центром банка, на участие  в создании конкретного продукта.

Таким образом, представленная методика может быть применима для любого универсального банка, в том числе АКБ «Укрсоцбанк», в качестве базовой методики расчета себестоимости банковских продуктов.

Анализ себестоимости банковских продуктов является важным инструментом в системе управления расходами банка. Он позволяет изучить тенденции изменения уровня себестоимости, установить отклонение фактических затрат от бюджетных показателей и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукта и выработать мероприятия по их освоению.

На наш взгляд, система анализа себестоимости банковских продуктов может базироваться на принципах анализа себестоимости промышленных продуктов с учетом особенностей природы банковского продукта. Для проведения анализа себестоимости банковских продуктов по статьям калькуляции необходимо сформировать статьи затрат, участвующие в формировании себестоимости продукта с учетом соответствующей доли расходов на содержание обеспечивающих и обслуживающих подразделений банка, а также общебанковских расходов и расходов центра управления. Для этого в качестве базы для разработки перечня калькуляционных статей использована ранее предложенная группировка расходов банка [28]. В зависимости от состава включаемых статей калькуляции можно рассчитывать различные виды себестоимости банковского продукта, что позволяет четко прослеживать механизм формирования общей себестоимости по конкретному продукту, как показано в Таблице 4.2.3.

Таблица 4.2.3 - Формирование себестоимости банковского продукта в разрезе статей калькуляции