2.6 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

В процессе коммерческой деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций.

По окончании отчетного периода производится закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Окончательный финансовый результат по организации определяется путем закрытия счета 99 «Прибыли и убытки». Закрытие счета происходит в процессе реформации баланса.

Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков признаются в случае получения от должника. Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере их по мере поступления. Учет формирования фондов производится в аналитическом учете с открытием одноименных счетов на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование фондов производится в соответствии с утвержденными сметами расходов. Размеры отчислений в фонды устанавливаются решением Собрания учредителей (акционеров). Резерв по сомнительным долгам не создается. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. В связи с тем, что резерв для оплаты предстоящих отпусков работников не формируется, начисленные суммы относятся на издержки производства и обращения в том месяце, в котором работник находится в отпуске. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна производится в соответствии с решениями учредителей (акционеров), закрепленными в протоколе собрания учредителей (акционеров).

За 2005 год получено прибыли от деятельности на сумму 173 млн. рублей. Обязательные платежи, относимые за счет прибыли предприятия составили 173 млн.р., таким образом прибыль к распределению отсутствует. Исходя из этого предприятием запланированные фонды не образовывались и дивиденды не начислялись.

К данной теме приложен журнал-ордер № 15 (приложение ).

2.7 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с законом "О бухгалтерском учете и отчетности" и включает следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (ф. 1) (Приложение 34);

• Отчет о прибылях и убытках (ф. 2) (Приложение 35);

• Отчет о движении фондов и других средств (ф. 3) (Приложение 36);

• Отчет о движении денежных средств (ф. 4) (Приложение 37);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5) (Приложение 38);

• Пояснительная записка к балансу (Приложение 39)

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ, обеспечивающих своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебиту и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерские отчеты, направляемые в налоговую инспекцию, подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Порядок составления бухгалтерской отчетности следующий.

Организация составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности. Бухгалтерский баланс является основным документом, отражающим состав имущества и источников по всем видам деятельности, а также состав имущества и источников их формирования.

Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 75, 76,), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся данные (за отчетный период, за аналогичный период прошлого года) о полученной балансовой прибыли (убытке); об операционных и внереализационных доходах и расходах (сч.91,92); налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли (сч.99) и нераспределенной прибыли (сч.84).

Для заполнения отчета по форме № 2 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 99 «Прибыли и убытки» — журналы-ордера № 11, 13, 15.

В отчете о движении фондов и других средств (ф. № 3) приводятся остатки (на начало, конец года), начисление и использование уставного фонда (капитала), резервных фондов, нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, целевых средств, резервов предстоящих расходов и платежей, резервов по сомнительным долгам.

Для заполнения отчета по форме № 3 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 86 «Целевые финансирование и поступления» — журнал-ордер № 12.

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использованных денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по официальному курсу Национального банка республики на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета по форме № 4.

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные об остатках, поступлении и расходе денежных средств на бухгалтерских счетах 50, 51, 52 — журналы-ордера № 1, 2, 2/1, 3, ведомости 1, 2, 2/1.

В обязательном порядке составляют пояснительную записку к годовому отчету, где раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2; дается краткая характеристика деятельности организации; поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов; объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике; приводятся сведения о наличии, местах нахождения, наименованиях и видах деятельности дочерних и зависимых обществ; другие сведения (оценка деловой активности предприятия, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов и т.д.).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке, установленном уставом организации. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности. Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций устанавливаются законодательством республики. По ныне действующему законодательству годовые отчеты организаций хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов квартальная отчетность хранится постоянно).