3.4 Ревизия (аудит) основных средств, нематериальных активов и производственных запасов

Аудит (ревизию) состояния, наличия и правильности документального оформления движения основных средств ОАО «Знамя индустриализации» проведем за 2005 год. В результате проверки выявлено, что за 2005 год движения основных средств в организации не осуществлялось, что подтверждает анализ счета 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». В результате проведения проверки неучтенных объектов основных средств не выявлено.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установки, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная. Переоценка основных средств производится по постановлениям правительства в необходимых случаях (национализация или приватизация имущества, инфляция и др.)

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Проверка показала, что на каждый объект основных средств составлена инвентарная карточка формы: ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

В результате проведения аудита установлено, что расчет и начисление амортизации по объектам основных средств осуществлен верно, оформлен в виде таблицы, форма которой при использовании компьютерной бухгалтерии разрабатывается самостоятельно бухгалтерией организации. В изучаемой организации в соответствии с учетной политикой на 2005 год начисление амортизации осуществляется линейным способом, который заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы.

Переоценка основных средств по результатам 2005 года в декабре не отражена, что связано с подготовкой Правительством указа Президента, утверждающего порядок проведения переоценки основных средств. 30.11.2005 вышел Указа Президента РБ № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере», вопрос проведения переоценки основных средств подпадает под положение данного Указа № 520.

Движения нематериальных активов за 2005 год не было, что показывает анализ счета 04 «Нематериальные активы».

При проверке товарно-транспортных накладных (Приложение 24), поступивших на ОАО «Знамя индустриализации» за проверяемый месяц (ноябрь 2005 г.), было установлено, что данные первичные документы имеют типовую форму № ТТН-1 (для товарно-транспортных накладных). На всех накладных указано основание для оформления (номер договора, дата его заключения), цель приобретения ценностей по данным накладным.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 № 53 по заполнению товарно-транспортной накладной ф. ТТН-1 были выявлены следующие нарушения по оформлению товарно-транспортной накладной, а именно: в строке «Принял водитель» нет подписи водителя. Подпись водителя во всех экземплярах товарно-транспортных накладных удостоверяет прием груза к перевозке от грузоотправителя, а так же подписи в строке «Сдал водитель» которая удостоверяет сдачу груза грузополучателю. В строке «Принял получатель» не указано должность, фамилия, имя и отчество материально ответственного лица принявшего груз, подписи и штамп который удостоверяет прием груза. В соответствии с пунктом 1.8 Указа Президента от 16 января 2002 г. № 40 неправильное оформление товарно-транспортной накладной влечет наложение штрафных санкций в размере до 10 процентов суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.

Согласно ТТН № 0044121 14.11.2005 г. была поставлена ткать плащевая на сумму 7772220 руб. И согласно этой ТТН на складе ОАО «ЗИ» был выписан приходный ордер № 2 (Приложение 25) и карточка складского учета. Все реквизиты правильно заполнены, нет расхождений в количестве поставки, цене и сроков оприходования.

Также эти данные можно сверить с книгой покупок (Приложение 26). Т.е. 14.11.2005 был поставлен материал на сумму 7772220 руб., НДС – 1399000 рублей.

При непосредственном проведении такой сверки расхождений не обнаружено, суммы налога на добавленную стоимость (НДС) исчислены верно, итоговые суммы подсчитаны верно.

В приходном ордере указаны основания для составления приходных ордеров (номер накладной № 0044121) и указан поставщик (ЗАО «КИС»). В приходном ордере имеется подпись материально-ответственного лица. При проведении арифметической проверки не выявлено нарушений и ошибок при определении в приходных ордерах сумм, принятых к учету.

Учет движения материалов и остатков осуществляют в карточках складского учета материалов (Приложение 27).

Записи в карточках производят на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. В нашем примере 14.11.2005 от ЗАО «КИС» поступила ткань в количестве 1998 м на сумму 7772220 рублей.

В результате сверки записей по книге карточке складского учета и приходного ордера расхождений не обнаружено. Так же в ходе арифметической проверки в карточке складского учета после прихода или расхода материала суммы соответствуют действительности.

По ТТН № 0044121 от 14.11.2005 г.была поставлена ткань от ЗАО «КИС» на сумму 7772220 руб., НДС – 1399000 руб. оплата произведена на основании платежного поручения на сумму 9171220 руб.. В ходе проверки было выявлено, что нарушений нет, все данные по первичным документам соответствуют данным в журнале-ордере №6.

В бухгалтерии организации ОАО «ЗИ» осуществляется учет движения товарно-материальных ценностей в суммовом выражении при использовании полной журнально-ордерной формы в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)» (приложение 28).

Так, если по дебету счета 10 «Материалы» в ведомости № 10 поступили ценности на сумму 37157976 руб., то такая же сумма должна найти отражение в журнале-ордере №6 (Приложение 29) по кредиту счета 60, в которых в отдельных графах производятся записи в дебет счета 10 «Материалы».

Также необходимо сверить данные ведомости № 10 с данными Главной книги (Приложение 30). Так, сальдо на 01.12.2005 г. составило 37157976 руб., что соответствует данным в Главной книге.

Из результатов проведенной проверки правильности документального оформления и учета поступления сырья, материалов и полуфабрикатов можно сделать вывод, что на ОАО «Знамя индустриализации» организация бухгалтерского учета по данному вопросу достаточно рациональна. Документальное оформление поступления материалов на склады сопровождается бухгалтерским учетом поступления материалов. Поступившие материалы приходуются своевременно. Первичные документы на поступление материалов содержат все необходимые реквизиты, суммы в данных документах подсчитаны верно.

При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты (Приложение 31) и требования. Основными реквизитами этих документов являются наименование и количество отпущенных со складов материалов.

Например, в лимитно-заборной карте № 25 за ноябрь 2005 было отпущена ткань для отпарки х/б в экспериментальный цех 10.20 м² по цене 1597 руб., стоимость равна 16289 руб.. При этом можно составить вспомогательную ведомость (табл. 4.1)

Таблица 4.1 – ведомость проверки соблюдения лимитов отпуска товарно-материальных ценностей

Наименование материала	Предусмотрен отпуск сырья, согласно утвержденному лимиту		Фактически израсходовано сырья		отклонение
	количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
Ткань для отпарки х/б	18	1597	10.20	1597	7.8	-

На основании данной ведомости можно сделать вывод о том, что фактически израсходованное сырье (ткань для отпарки х/б) не превышает лимит.

При проверке данных складского учета после отпуска материальных ценностей не обнаружено завышенных списаний материалов в производство.

В соответствии с учетной политикой в ОАО «Знамя индустриализации» инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится 2 раза в год.

По окончании инвентаризации составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей от 1 октября 2005 года (Приложение 32). Инвентаризационная опись составлена на основании приказа от 23 сентября 2005 года № 349. В ней указывается цех, в котором проводилась инвентаризация, материально-ответственное лицо ст. кладовщик С.Г. Харкевич, их подписи и полный перечень товарно-материальных ценностей. После этого в натуральном выражении отражается фактическое наличие каждого вида товарно-материальных ценностей. Общее количество фактических единиц записывается прописью (25156.3 штук на сумму 26514270 руб.). Впоследствии в бухгалтерии проставляется количество тех же самых изделий, но только по данным непосредственно бухгалтерского учёта (25156.3 штук на сумму 26514270 руб.). При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей с бухгалтерскими данными отклонений не выявлено, все реквизиты заполнены надлежащим образом.