2.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Осуществление кассовых операций с денежными средствами в отечественной и иностранной валюте регулируется Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утв. Постановлением Правления НБ РБ от 26.03.2003 № 57) и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утвержденным постановлением Правительства НБ РБ от 22.05.2001 № 115 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с законодательством Республики Беларусь организации и предприниматели без образования юридического лица обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах.

Банки открывают организациям и предпринимателям расчетные, текущие счета, счета в иностранной валюте и др.

Банк присваивает организации номер расчетного счета, на котором хранятся свободные денежные средства и совершаются безналичные расчеты. На расчетный счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы и прочие поступления.

С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, на хозяйственные и операционные расходы и др.

Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы. К ним относятся: денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, расчетный чек, заявление на аккредитив и др.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложенными к ним документами, на основании которых выполнены зачисления и списания. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет на предприятии активный, а в банке – пассивный. Поэтому остатки денежных средств и их поступление записываются по кредиту, а уменьшение своего долга – по дебету.

В организации учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". По дебету этого счета отражают поступление, а по кредиту — списание денежных средств с расчетного счета.

Синтетический учет операций по кредиту счета 51 ведется в журнале-ордере № 2 (Приложение 20), а по дебету — в ведомости № 2 (Приложение 21).

На основании выписок банка и платежных поручений в течении месяца составляются текущие ведомости и журналы-ордера № 2, итоги которых в конце месяца переносятся в итоговые ведомость и журнал-ордер № 2. Итоги за месяц по этим регистрам находят отражение в Главной книге.

В ОАО "Знамя индустриализации" открыты следующие счета:

• Расчетный счет. Порядок открытия, функционирования и закрытия текущих (расчетных) счетов регламентируется законодательством и нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании специальных документов. К ним относятся: денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, расчетный чек.

• Валютный счет (в евро, в долларах США, в российских рублях, транзитный мультивалютный счет). Учет средств на этих счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте РБ по курсу НБ РБ. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу НБ РБ на момент составления бухгалтерской отчетности. Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же документы, что и при перечислениях с расчетного счета. При проведении безналичных операций по валютному счету банк представляет выписку о поступлении (снятии) средств на счет, в которой указана сумма поступившей (снятой) валюты и курс на момент совершения сделки. На конец каждого отчетного периода, если произошло изменение курса иностранной валюты к национальной валюте РБ, производится переоценка валютных счетов, а также дебиторской и кредиторской задолженности в валюте.

• Специальный счет. Для учета наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открыты различные субсчета. Для открытия данного счета в банк представляются те же документы что и для открытия текущего (расчетного) счета.

Для приема, хранения, расходования наличных денег организация имеет кассу. В ОАО «Знамя индустриализации» имеется помещение кассы, которое соответствует предъявляемым требованиям при хранении и выдаче денежных средств. Однако было замечено некоторое несоответствие предъявляемым требованиям: помещение кассы находится на первом этаже в четырехэтажном здании.

Кассовые операции в ОАО «Знамя Индустриализации» осуществляет кассир, являющийся материально-ответственным лицом. Деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у главного бухгалтера организации. Подписываются чеки руководителем предприятия и главным бухгалтером, и скрепляется печатью. Исправления в чеках не допускаются.

Кроме того, деньги в кассу поступают как возврат подотчетных сумм (в организации не имеется кассового аппарата, поэтому реализация через кассу не осуществляется). Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанная главным бухгалтером. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера формы № КО-1 (приложение), подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью.

Расход наличных денег из кассы на предприятии чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, выдачей на командировочные расходы. Указанные выплаты производятся по расчетно-платежным ведомостям с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера (приложение) без составления такого ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда, денег на командировочные расходы и так далее отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. После выдачи указанных денежных средств кассиром на расчетно-платежных ведомостях проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку.

Приходные и расходные кассовые ордера сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием числа, месяца и года. До передачи в кассу приходные и расходные ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Для учета денежных средств в кассе применяется кассовая книга. В ОАО «Знамя Индустриализации» ведется кассовая книга в белорусских рублях и иностранной валюте. Для учета валютной кассовой наличности организация ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют. Данное требование закреплено Положением о порядке заполнения кассовой книги формы КО-4в, утвержденным постановлением Минфина РБ от 19.04.2001 № 43. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: Записи в кассовую книгу производится кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передает в бухгалтерию.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы обрабатываются: каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичной документацией, проставляется код корреспондирующего со счетом 50 синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчете, проверяется правильность выведения оборотов и остатка.

В кассе организации могут также храниться денежные документы. В качестве денежных документов могут выступать почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ОАО «Знамя Индустриализации» используется счет 50 «Касса». Учет операций по дебету счета 50 ведется в ведомости № 1, а по кредиту — в журнале-ордере № 1. Каждому кассовому отчету в регистре отводится одна строка. Количество строк в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками организация использует платежные поручения.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Поручения могут быть предоставлены в банк в течение 10 дней со дня выписки. Поручения представляются в банк в 3-х экземплярах.

Организация ОАО «Знамя Индустриализации» ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено". Полученная из банка выписка обрабатывается, то есть подбираются все оправдательные документы, проверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.

В ОАО «Знамя индустриализации» учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте (USD, EUR, RUR) используется счет 52 «Валютный счет»

Операции по переоценки валютных задолженностей производятся в соответствии с Положением «По бухгалтерскому учету имущества и обязательств…» утвержденного Постановлением МФ РБ №78 от 17.06.2000 (с изменениями и дополнениями).

Учет отрицательных разниц (кредиторской задолженности) ведется на счете 97.1. с отнесением на финансовый результат суммы в размере 0,1 фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг.

Учет положительных курсовых разниц (переоценка дебиторской задолженности) вести на счете 98.1. с отнесением на финансовый результат суммы переоценки в полном размере.

Для учета различных расчетных отношений с другими организациями, отдельными лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается информация по имущественному и личному страхованию, по претензиям, расчеты с разными организациями некоммерческого характера, а также услуги водоканалов, за электроэнергию и теплоснабжение, за газ, телефон, почтово-телеграфные расходы, расчеты с транспортными организациями, расчеты с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам.

Записи по счету 76 очень разнообразные учитывая многоплановость хозяйственных операций (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами

Наименование операции	Номер счета по
	дебету	кредиту
1. Удержания из заработной платы	70	76
2. Сумма страховки отнесена на расходы будущих периодов	97	76
3. Сумма претензий к поставщику	76	60
4. Возмещение претензий поставщикам	51	76
5. Депонирована сумма заработной платы	70	76
6. Выплачена депонированная заработная плата	76	50
7. Удерживается сумма за товары купленные в кредит	70	76

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, подлежащим к уплате, предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В изучаемой организации уплачивают следующие налоговые неналоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды:

1.Налоги, относимые на себестоимость:

- отчисления от фонда заработной платы (отчисления в фонд социальной защиты населения – 35 %);

- экологический налог.

2. Налоги, уплачиваемые из выручки:

- налог на добавленную стоимость (18 % и 0 %),

- единый республиканский платеж (3 %).

3. Налоги, уплачиваемые из прибыли:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль (24 %);

- сбор на содержание городского транспорта (2 %);

- сбор на благоустройство инфраструктуры городов и районов (2 %).

Для учёта этих хозяйственных операций используются счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Порядок составления расчетной ведомости по фонду социальной защиты населения определен Перечнем требований по заполнению отчета о средствах ФСЗН Министерства труда и социальной защиты населения РБ по форме 1-Фонд (Приложение 6 к Инструкции о порядке зачисления средств ФСЗН Министерства труда и социальной защиты населения РБ на счета их учета и использования – Закон РБ от 28 июля 2003 года № 232-3).

По вышеперечисленным налогам и неналоговым платежам заполняются налоговые декларации.

Для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам (состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг, относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы № КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, квитанция формы № КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.

Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем организации и скрепленное печатью. При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, в специальных журналах.

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем.

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером организации. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

Расчеты с покупателями могут осуществляться разными способами:

• с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. Здесь возникают два варианта: документы используются совместно со счетом-фактурой, либо платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (в этом случае используется оборотная их сторона);

• с помощью аккредитива. В этом случае банк плательщика дает поручение банку получателя платежа, перечислить требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, предусмотренных в аккредитивном заявлении плательщика.

ОАО «Знамя Индустриализации» ведет расчеты с его учредителями по вкладам в уставный фонд и выплаты им доходов. Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации предназначен активно-пассивный синтетический счет 75 «Расчеты с учредителями».

Многие организации пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства и т.д. Кредиты банки выдают соблюдая следующие принципы:

• целевой характер кредитования;

• обеспеченность кредитов продукцией и другими средствами;

• срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользу банка).

Кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года (на покупку материалов, на зарплату сроком до 10 дней под повышенные проценты и т.д.). Называются они краткосрочными кредитами и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиты на капиталовложения выдаются на срок более 1 года и учитываются на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре.

Для получения кредита организация представляет в банк заявление (ходатайство), где указывает целевое направление кредита, сумму, срок использования и сроки погашения кредита, характеристику кредитуемого предприятия, копии договоров (контрактов) с покупателями и другие документы по требованию банка. Для определения платежеспособности организации в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках. При низкой платежеспособности банку предоставляются гарантии погашения кредита – это обязательства по залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантийное письмо организации-гаранта о погашении кредита в безакцептном порядке.

Предприятие может получать займы у других юридических лиц, которые считаются кредиторской задолженностью и учитываются на тех же счетах. Записи по счетам 66 и 67 приведены в таблице 2.2.

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

Наименование операции	Номер счета по
	дебету	кредиту
1. Зачисление кредита на расчетный счет	51	66,67
2. Оплата счетов поставщиков	60	66,67
3. Расчеты по внебюджетным платежам, платежам в бюджет	68,69	66,67
4. Погашение кредита с валютного счета	66,67	52
5. Погашение кредита за счет страховых компаний	66,67	76
6. Получение займа в виде материалов	10	66,67
7. Получение денежных средств	50,51,52	66,67
8. Проценты по займам для приобретения основных средств	07,08	66,67

Информация о наличии и движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, почтовых отделений для зачисления на расчетный и другие счета организации, но еще не зачисленных по назначению, обобщается на синтетическом активном счете 57 «Переводы в пути». Учет по счету № 57 ведется в журнале-ордере № 3.

Для обобщения информации о финансовых вложениях предназначен счет 58 «Финансовые вложения», учет по счету 58 ведется в журнале-ордере № 8.