2.2 Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги. Изделия считаются готовыми в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам или техническим условиям, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом, удостоверяющим качество продукции. Внутризаводской оборот включается в объем выпущенной продукции по моменту передачи изделий в другие цеха для дальнейшей переработки.

Передача готовых изделий на склад оформляется маршрутным листом (приложение 14). Данный документ подписывается работником сдающего цеха и кладовщиком. Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один из них передается в складскую бухгалтерию, а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. В маршрутном листе указывается код изделия, количество, цена, сорт и другие реквизиты.

За день склад из цеха может получить несколько партий готовой продукции, поэтому формируется сводная ведомость по цеху за день (приложение 15). В данном документе по каждому артикулу полученной продукции указывается: код склада, № пачки, код вида изделия, фасон, количество и сумма. Затем подводятся итоги по каждому артикулу и в целом по цеху.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках количественно-суммового учета (Приложение 16). В конце отчетного периода, на основании итоговых данных по каждой карточке, составляется оборотная ведомость о движении продукции по складу (Приложение 17). В данной ведомости содержится информация об остатках продукции на начало и конец месяца в количественном и стоимостном выражении, а также сведения о поступлении и выбытии продукции со склада.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. В текущем учете и в аналитическом учете готовой продукции на складе в качестве учетной цены применяется отпускная цена прейскуранта.

По окончании месяца рассчитывают процент отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам для распределения отклонения на отгруженную продукцию и остатки готовой продукции на складе. Процент отклонения рассчитывают следующим образом:

% откл. = (Оу + Пу) : (Оф + Пф) * 100

Где:

Оу,ф – остаток готовой продукции на начало месяца по учетным

ценам и фактической себестоимости соответственно;

Пу,ф – поступило из производства за месяц по учетным ценам и по

фактической себестоимости.

Себестоимость отгруженной продукции рассчитываться как произведение величины отгруженной продукции за отчетный месяц по учетным ценам на рассчитанный процент отклонения.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». В соответствии с учетной политикой суммы фактической производственной себестоимости готовой продукции переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Реализация продукции осуществляется в соответствии с договорами на поставку продукции к которым прилагаются спецификации и через фирменную торговую сеть. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу готовой продукции распоряжение об отгрузке изделий покупателям. Покупателям продукция отпускается по доверенности, а если они сами не получают продукцию на месте, то - по приказу-накладной. Основанием для складского и бухгалтерского учета операций по отгрузке продукции является оформленная надлежащим образом товарно-транспортная накладная. ТТН являются документом строгой отчетности.

В складской бухгалтерии учет отгруженной продукции ведется в книге отгрузки. Где указывается наименование вида изделия, № склада, количество, № ТТН, сумма без НДС и сумма с НДС. Центральная бухгалтерия осуществляет расчеты за отгруженную продукцию и ведет учет расчетов с покупателями. В частности, в центральной бухгалтерии оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. Счет-фактура является основанием для зачета покупателем НДС. В нем должны быть указаны: номер и дата выписки, наименование организации-продавца, наименование грузополучателя, УНП, наименование товара, его стоимость, налоговая ставка, сумма НДС.

Оперативный учет отгрузки продукции ведется в отделе сбыта, где ежедневно составляются машинограммы отгрузки продукции.

Учетной политикой предусмотрен метод определения выручки от реализации по оплате. Отгрузка и реализация продукции, работ, услуг по каждому счету отражается в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" (Приложение 18).

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции осуществляется в приложении к журналу-ордеру №11 по данным предоставленным центральной бухгалтерией.

Для расчета фактической себестоимости реализованной продукции определяют процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от её стоимости по учетным ценам (по отпускным ценам).

% откл. = (Ост.у + Отгр.у) : (Ост.ф + Отгр.ф) * 100

Где: Ост. у,ф – остаток отгруженной, но неоплаченной продукции на

начало месяца по учетным ценам и по фактической себестоимости;

Отгр. у,ф – отпущено продукции со склада в течение месяца по

учетным ценам и по фактической себестоимости.

Затем определяют фактическую себестоимость реализованной продукции как произведение рассчитанного процента отклонения на стоимость реализованной продукции по отпускным ценам. Таким образом рассчитывают себестоимость реализованной продукции покупателям непосредственно со склада предприятия и через магазины фирменной торговли. В целом за месяц по дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость произведенных работ, услуг, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъявленные покупа­телю для оплаты по отпускным ценам (выручка).

Синтетический учет реализации продукции ведется в журнале-ордере № 11 (Приложение 19) В данном регистре отражаются обороты по дебету и кредиту счета 90 за месяц и нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета 90/2 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, сведения о которой также переносятся из расчетов, а также коммерческие расходы и издержки обращения.. Кроме того в журнале-ордере №11 отражаются суммы начисленных налогов и сборов от выручки (целевой сбор, НДС).

К журналу-ордеру № 11 прикрепляются приложения на основании которых данный регистр заполнялся.

Учет коммерческих расходов

В соответствии с учетной политикой учёт коммерческих расходов осуществляется на балансовом счёте 44 «Расходы на реализацию». С последующим списанием их в дебет счета 90.

Коммерческие расходы по своему содержанию весьма разнообразны, но основную их сумму составляют представительские расходы на различных выставках, конкурсах, а также другие связанные с ними расходы. Кроме того, большую часть составляет плата за оформление таможенных деклараций и оплата услуг транспортных организаций.

Кредитовые обороты по счету 44 отражаются в журнале-ордере №11, а дебетовые — в журналах-ордерах № 1,2, 7, 10/1.

В конце отчетного месяца вся сумма коммерческих расходов списывается в дебет счёта 90 «Реализация продукции». Распределение коммерческих расходов между объектами калькулирования производится пропорционально производственной себестоимости

Учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию.

Сумма налога на добавленную стоимость, целевых сборов (3,9%) определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.

Суммы начисленных налогов отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90/3, 90/5.

Определение и списание результатов от реализации продукции, товаров, услуг.

Финансовые результаты от реализации определяются на счете 90, синтетический учет по которому ведется в журнале-ордере №11. В данном регистре отражается информация о выручке от реализации продукции, товаров, услуг, фактической себестоимости реализованной продукции, расходах на реализацию продукции и налогах, уплачиваемых за счет выручки за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 определяется финансовый результат от реализации.

Учет в журнале-ордере №11 ведется таким образом, что существует возможность определить финансовый результат от реализации отдельных групп продукции и услуг, а также рассчитать результат от реализации продукции за безналичный расчет, через фирменную торговую сеть, определить прибыль продовольственного магазина.

Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг ежемесячно списывается в кредит счета 99 с дебета счета 90/9 журнал-ордер № 15.