Изменение стоимости финансовых вложений

ПБУ 19 допускает изменение первоначальной стоимости финансовых вложений. В соответствии с п.19 ПБУ 19 для целей переоценки финансовые вложения делятся на 2 группы: те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым нельзя. Для каждой группы установлены свои правила изменения первоначально стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в БО на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, при этом производится корректировка их оценки, которая сложилась на предыдущую отчетную дату. Корректировка проводится ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19). Разница относится в состав прочих доходов или расходов записью Д58 К91 или Д91 К58. Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается положительная или отрицательная разница, полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости (пп.24 п.1 ст.251 и п.46 ст.270 НК).

Пример: Организация в августе приобрела ценные бумаги на сумму 100 000 руб. По данным ценным бумагам возможно определение их рыночной стоимости. В УП организация предусмотрела ежеквартальную корректировку таких финансовых вложений. По официально опубликованным котировкам стоимость этих бумаг составила на 30 сентября 98 000 руб., на 31 декабря 103 000 руб.

Август:

Д76 К51 100 000 – оплачены ценные бумаги продавцу

Д58 К76 100 000 – оприходованы ценные бумаги

30 сентября:

Д91 К58 2000 – отражена переоценка ценных бумаг по состоянию на 30 сентября

31 декабря:

Д58 К91 5000 – отражена корректировка ценных бумаг на 31 декабря

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухучете по первоначальной стоимости. Если возникла ситуация, при которой ценная бумага была котируемой и переоценивалась по рыночной стоимости, а затем стала не котируемой, то такие финансовые вложения отражаются в учете в величине их последней оценки (п.24 ПБУ19).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на прочие доходы или расходы. Доведение покупной цены до номинальной оформляется записями с участием счетов 58, 76 и 91. При этом делаются записи:

1 вариант: ПС > номинала:

Д76 на сумму причитающегося по сроку дохода + часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом

К58 на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом

К91 на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58

2 вариант: ПС < номинала

Д76 на сумму причитающегося по сроку дохода

Д58 на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом

К91 на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 59

Пример: Организация приобрела на вторичном РЦБ купонную облигацию на 100 000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить 3 купонные выплаты, каждая по 20% от номинала, то есть 20 000 руб. Учетная политика предусматривает, что разница между фактической стоимостью некотируемой на рынке облигации и ее номинальной стоимости списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

а) облигация приобретена за 109 000 руб. (фактическая стоимость выше номинальной)

Д58 К51 109 000 – оприходована облигация (делаем просто, чтобы не запутаться, т.е. без 76 сч.).

в дальнейшем при каждом начислении купонного дохода:

Д51 К76 20 000 – получена сумма купонного дохода

Д76 К58 3000 – (109 000 – 100 000) ÷ 3

Д76 К91 17 000 – отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации

б) облигация приобретена за 91 000 руб. (фактическая стоимость ниже номинальной)

Д58 К51 91 000 – оприходована облигация

в дальнейшем каждый раз при начислении купонного дохода:

Д58 К76 3000

Д76 К91 23 000 –начисленный купонный доход плюс доначисленная часть облигации

Д51 К76 20 000 – получена сумма купонного дохода