Ремонт и другие улучшения объектов арендованных средств

Ранее уже было отмечено, что по общему правилу текущий ремонт проводится за счет арендатора, а капитальный за счет арендодателя. Сторонами в договоре может быть специально оговорен иной порядок оплаты ремонтных работ. В случае если арендатор проводит текущий ремонт в соответствии с его договорной обязанностью, то в учете такие операции отражаются как обычный ремонт, соответственно:

Д20… К60 - стоимость ремонта

Д19 К60 - НДС со стоимости ремонта

Д68 К19 - зачтен

Д60 К51 - ремонт оплачен.

Ремонт может производиться хозяйственным способом, тогда записи смотрим выше в теме ремонт.

Возможна ситуация, при которой в соответствии с договором ремонт производится за счет арендодателя, но при этом арендатор самостоятельно занимается ремонтом арендованного объекта собственными силами, либо находит подрядчика. А понесенные расходы позднее компенсируются арендодателем денежными средствами, либо засчитываются в счет арендной платы. В этом случае возможны следующие операции:

Д20,25 К60 - отражена стоимость ремонтных работ

Д19 К60 - отражен входной НДС

Д68 К19 - зачтен входной НДС

Д62 К90 - признана выручка от реализации ремонтных работ

Д90 К68 - начислен НДС с суммы выручки

Д90 К20,25 - списана себестоимость ремонтных работ

Д51 К62 - поступили деньги на расчетный счет в компенсацию затрат по ремонту.

Значит, опять же, что хотелось, чтобы вы поняли - ситуаций всяких - море. То, что вы сейчас записали. эта схема имеет смысл, если мы с вами, проведя ремонт и потом выставив счет арендодателю, пытаемся что-то наварить. Тогда это смысл имеет. Если речь идет о банальной компенсации, что мы нашли подрядчика, он что-то сделал, мы заплатили а потом такую же сумму пытаемся получить с арендодателя, изначально имеет смысл заключить первичные документы и потом проще это оформить, Д60/расчеты с подрядчиком К51 - уплатили денежные средства за ремонт, дальше делаем запись Д76/расчеты с арендодателем К60 - на величину этого счета, т.е. никакого НДС, расходы это не наши - расходы арендодателя,мы показываем, сколько мы за него заплатили. И потом Д51 К76/расчеты с арендодателем - получаем компенсацию на свой счет.

Пример: Организация арендует склад. Обязанность по проведению капитального ремонта возложена на арендодателя. Сумма арендной платы - 236 000 в месяц, в том числе НДС 36 000. Срок аренды - с 1 июля 2010 года по 30 июля 2011. Стороны договорились, что организация производит капитальный ремонт ремонтируемого помещения, а арендодатель возмещает фактически израсходованные средства, засчитывая их в счет уплаты арендной платы. Ремонт производится силами сторонней организации, его стоимость составила 1 180 000, в том числе НДС 180 000. Ремонт был закончен в ноябре 2010, а начат сразу при заключении договора аренды. В течение первых 5 месяцев с июля по ноябрь включительно организация не уплачивала арендную плату, так как в ее счет производился ремонт.

Записи в учете арендатора с июля по ноябрь 2010 ежемесячно:

Д20 К76/расчеты с арендодателем по арендной плате 200 000

Д19 К76/расчеты с арендодателем 36 000

Д68 К19 36 000

В ноябре 2010:

Д20 К60 1 000 000 - отражена стоимость ремонтных работ, принятых у подрядчика

Д19 К60 180 000 - отражен входной НДС со стоимости ремонтных работ

Д68 К19 180 000 - НДС принят к вычету

Д76/расчеты с арендодателем по ремонту К90 1 180 000 - отражена выручка от реализации ремонтных работ

Д90 К68 180 000 - начислен НДС со стоимости реализованных ремонтных работ

Д90 К20 1 000 000 - списана себестоимость выполненных ремонтных работ

Д76/расчеты с арендодателем по арендной плате К76/расчеты с арендодателем по ремонту 1 180 000 - стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за период с июля по ноябрь 2010 года.

Ну и так как в данном случае мы уже вышли в 9, то все дальнейшие операции с декабря будут обычными: начисление арендной платы с перечислением ее на расчетные счета арендодателя. В случае если арендодатель проводит ремонт в соответствии с его договорной обязанностью, то в зависимости о того, является предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации или не является, расходы на ремонт признаются либо расходами по обычным видам деятельности и тогда это счета 20, 25, 26, либо прочими расходами, и тогда это счет 91.

Пример: Организация сдает в аренду нежилое помещение под склад. Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе. В июле 2010 года произведен капитальный ремонт подрядным способом. Стоимость ремонта - 472 000, в том числе 72 000 - НДС. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Д91 К60 400 000 - учтены расходы на капитальный ремонт

Д19 К60 72 000 - отражен НДС по ремонту

Д68 К19 72 000 - НДС принят к вычету.

В ситуации, когда ремонтные работы выполняет арендатор, а арендодатель возмещает ему произведенные расходы, например, путем зачета в счет арендной платы, арендодатель делает следующие записи:

Д20/91 К76/расчеты с арендатором по ремонту - отражена стоимость выполненного арендатором ремонта.

Д19 К76/расчеты с арендатором по ремонту - отражен НДС по выполненному ремонту

Д68 К19 - вычет НДС

Д62 К90 - начислена арендная плата

Д90 К68 - начислен НДС с арендой платы

Д76/расчеты с арендатором по ремонту К62 - стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.