Списание основных средств по причине морального или физического износа
Моральный износ - старение и обесценение объектов ОС, технико-технологические показатели которых отстают от аналогов, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. Объект ОС может морально устареть в результате:
удешевление производства объекта ОС, подобно убывающему
создание нового, более производительного или более экономичного объекта
изменение технологии или перепрофилирование производства на самом предприятии.
Физический износ - материальное снашивание ОС, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия. Физический износ бывает в виде механического износа, коррозии, деформации, усталости материалов.
Согласно пункту 11 ПБУ 10 расходы по выбытию объектов ОС признаются прочими расходами. К ним могут быть отнесены затраты на демонтаж, суммы недоначисленной амортизации и другие расходы, непосредственно связанные с ликвидацией объекта. В соответствии с пунктом 7 ПБУ №9, который называется «Доходы организации, полученные при выбытии объекта ОС», признаются прочими доходами. К ним может быть отнесена стоимость пригодных к дальнейшему использованию, либо к реализации запасных частей и комплектующих, металлолома и других материальных ценностей.
Для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС включая суммы недоначисленной амортизации, признаются внереализационными расходами. В соответствии с пунктом 13 статьи 250 налогового кодекса, стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже выводимых из эксплуатации ОС признается внереализационными доходами. В учете делаются записи сначала записи по списанию ОС:
Д01/В К01
Д02 К01/В
Д91 К01/В на остаточную стоимость.
Значит, вот эти три записи делаются в том случае, если есть какая-то остаточная стоимость и имеет смысл ее определять, а в данном случае речь о том ОС, которое еще не полностью самортизировано. А в том случае, если мы списываем полностью самортизированное средство - то можно просто Д02 К01 и больше ни над чем не запариваться, но это необязательно так. Ибо потом может оказаться, что для своих внутренних отчетов, вы можете упустить это ОС. С точки зрения контроля есть необходимость даже полностью самортизированное средство прогнать через счет 01/В с остаточной стоимостью 0.
Д91 К23 - если есть предназначенный ремонтный цех, занимающийся демонтажом, кредит может быть 70, 69, или если вы нашли каких-то своих людей, которые могут разобрать и не убиться там чем-нибудь, способ хозяйственный, тогда делается 70 и 69. Или кредит 76, если своих использовать страшно - наняли со стороны, при подрядном способе.
И последнее, после того, как мы принимаем на склад оставшиеся материалы - это ложится на счет 10 и делаются записи Д10 К91 - на рыночную стоимость оприходованных материалов и запчастей, оставшихся от выбытия и демонтажа ОС.
Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
Порядок списания в бухгалтерском учете ОС в таких ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе ОС. Специфика возможна в случае списания по результатам аварий, так как в данном случае возможно наличие виновного лица.
Пример: Организация списывает с баланса не подлежащий восстановлению автомобиль, попавший в аварию. Первоначальная стоимость - 300 000, сумма начисленной амортизации - 200 000. Организация обратилась в суд с иском о взыскании ущерба с виновной стороны в размере остаточной стоимости. Решением суда иск удовлетворен.
Д01/В К01 300 000
Д02 К01/В 200 000
Д91 К01/В 100 000
Д76/расчеты с виновным лицом К91 100 000
Д51 К76 100 000 - поступило возмещение полученного ущерба.
Значит опять же здесь возможно большое количество всяких разных ситуаций…Возможно, что виновное лицо - работник вашего предприятия, а тогда это 73 вместо 76го, но там своеобразное есть правило, трудовой кодекс ограничивает суммы, которые можно удерживать с з/п, но это все в теме оплата труда.
А вот еще одну ситуацию мы рассмотрим: ликвидируемый в связи с аварией объект ОС может быть застрахован. Пусть попавший в аварию автомобиль был застрахован и сумма страхового возмещения составляет 62 600. Тут на самом деле тоже можно понимать, страховщики, они ведь тоже с этими суммами возмещения мудрят, они начинают придумывать естественный износ, если вы думаете, что раз сумма договора 100 тысяч, они начинают высчитывать дни, которые прошли с момента заключения договора, поэтому сумма выплат будет меньше. Виновного лица нет, есть страховое возмещение, каким образом это будет возмещаться:
Д01/В К01 300 000
Д02 К01/В 200 000
И теперь маленькая специфика, но опять же вы можете увидеть другое предложение, как это отразить где-то. Когда вы разбили машину, вы передаете документы в страховое агентство, поэтому я предлагают делать записи Д76/расчеты по личному и имущественном страхованию К01 100 000 - отражены потери по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля. Дальше мы долго ждем компенсацию, Д51 К76 - расчеты по страхованию на 62 600 - отражено поступление страхового возмещения. И вот теперь, когда мы поняли, что наши потери 100 000, из них 62 600 нам компенсировали, а остальное - наши собственные потери, мы делаем запись Д51 К76/расчеты по страхованию 37 400 - некомпенсируемая страховым возмещением потеря, списанная в состав прочих расходов. Но опять же я говорю, что ситуаций - вагон, нам совершенно ничего не мешает поискать еще и кого-то виновато, поэтому вполне вероятно, что найдем еще кого-то виновного, поэтому окончанием этого примера будет предыдущий пример. Т.е. еще с кого-то получим.