Учет выбытия основных средств при безвозмездной передаче

Д01.выбытие К01 - списана первоначальная стоимость

Д02 К01.выбытие - списан износ

Д91 К01.выбытие ? - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства

Если у передающей стороны возникают дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей, то они отражаются в составе прочих расходов Д91 К10, 70, 69, 60(76) и т.д.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК, безвозмездная передача признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом является стоимость передаваемых товаров, определяемая в порядке, предусмотренным статьей 40 НК. Безвозмездная передача так просто не обходится, передающая сторона вынуждена выплачивать НДС, а принимающая - налог на прибыль. Нужно будет подсчитать рыночную стоимость, и, исходя из этой суммы Д91 К68 - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости безвозмездно переданного средства. Д99 К91 - отражен убыток от безвозмездной передачи ОС. При этом такой убыток, а также дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей для целей налогообложения прибыли не принимаются (пункт 16 статьи 270 НК). Это означает, что этот убыток не уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (пункт 3 ПБУ 19). В БУ финансовые вложения отражаются с использованием счета 58, который так и называется - финансовые вложения. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций планом счетов рекомендуется вести с применением субсчета 58/1, который называется «паи и акции». Вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации и поэтому в БУ выбытие активов в счет вклада в уставный капитал отражается без использования счета 91 (пункт 3 ПБУ 10).

Согласно пункту 85 методических указаний по учету основных средств, задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета учета вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов.

Схема записи: Д01.выбытие К01 – списана первоначальная стоимость

Д02 К01.выбытие - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия

Д76.расчеты по вкладам в уставный капитал К01.выбытие - списана остаточная стоимость выбывающего ОС

Д58 К76 - отражена остаточная стоимость ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Значит так, что в данном случае произошло? Поделили на счете 01 остаточную стоимость этими двумя способами. Вместо передаваемого объекта основных средств мы получаем долю в уставном капитале, акции, например. Делаются записи, Д76 К01.выбытие - списана остаточная стоимость, Д58 К76 - поступили бумаги, подтверждающие остаточную стоимость. Можно было напрямую сделать, Д58 К01, но тогда вы контрагента не найдете. Финансовые результаты от продажи ценных бумаг могут возникать только в результате их реализации, но не приобретения, поэтому счет 91 не используется.

По операциям передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций необходимо восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (пункт 3 статьи 170 НК). Восстановление и уплата НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы , при этом делаются записи: Д08 К60, Д19 К60, Д68 К19, далее Д76 К01.выбытие, Д58 К76 и тут часть принятого к вычету НДС нужно восстановить частично, в недоамортизированной части. 8 из 10 лет использовали, значит 80% здесь останется, 20% придется восстановить. Далее Д68 К19 - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости ОС - сторном делается! И Д58 К19 - отражена передача суммы восстановленного НДС.

Пример: В январе 2010 года фирма приобрела оборудование для производственных целей. По документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000, в том числе НДС 27 000. При покупке организация понесла дополнительные расходы – 29 500, в том числе НДС 4 500 - оплачен счет подрядной организации за наладку оборудования, а также списанные собственные материалы для наладочных работ на сумму 12 000. В январе оборудование введено в эксплуатацию, а в марте этого же года организация передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации - 3 118 рублей.

Записи: в январе - Д08 К60 150 000 - отражена покупная стоимость оборудования

Д19 К60 27 000 - отражена сумма входного НДС

Д08 К60 25 000 - приняты выполненные подрядчиком работы по наладке

Д19 К60 4 500- отражена сумма выходного НДС по отладочным работам

Д08 К10 12 000 - списана стоимость материалов, отпущенных для наладки

Д01 К08 187 000 = 150 000 + 25 000 + 12 000 - принято к учету приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию

Д68 К19 31 500 = 27 000 + 4 500 - предъявлена к вычету сумма входного НДС.

В течение февраля и марта Д20 К02 3 118 - начислена амортизация по оборудованию за февраль и март.

В марте Д01.выбытие К01 187 000 - списана первоначальная стоимость.

Д02 К01.выбытие 3 118 - списана амортизация

Д58 К76 183 882 - получены документы, подтверждающие право на вклад в уставный капитал

Д76 К01.выбытие 183 882 - основное средство передано в уставный капитал

Сумма НДС, подлежащая к восстановлению рассчитываются следующим образом: 1) Процент остаточной стоимости выбывающего объекта равен 183 882 остаточная/187 000 – первоначальная = 98,3%. Сумма НДС, подлежащая к восстановлению, равна 31 500, то, что мы восстановили, умножить на 98,3%, получаем 30 965 и делаем запись Д68 К19 30 965 сторном - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости. И так как это НДС больше девать некуда, для нас это дополнительные расходы. Д58 К19 30 965 - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.