Записи:

Д20 К10 20 000 - списана стоимость использованных при ремонте материалов.

Д20 К76 30 000 - учтена стоимость услуг сторонней организации.

Д19 К76 5 400 - учтен НДС от использования услуг сторонней организации.

Д20 К70 5000 - начислена з/п работникам.

Д20 К69 1 500 - отражена сумма соц. отчислений

Д68 К19 5 400 - произведен налоговый вычет

Д76(60) К51 35 400 - оплачены услуги сторонней организации.

2) создание резерва предстоящих расходов на ремонт ОС с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, которые выполняют плановый ремонт основных средств в установленные временные периоды и располагающие большой номенклатурой ОС. Основной целью создания резерва является равномерное распределение расходов в течение года. Главным условием применения в учете резервирования является наличие плана проведения ремонтных работ и сметы к этому плану. На основании сметы определяется ожидаемая сумма расходов на ремонт в течение года. На эту сумму в течение года предприятие создает резерв. Его формирование производится ежемесячно на 1/12 от годовой сметы затрат. Ежемесячное формирование резерва отражается записью Д20(23) К96(резервы предстоящих расходов). 96 счет в дальнейшем, при возникновении фактических затрат по ремонту они списывается за счет созданного резерва записями Д96, К10, 70, 69 при хозяйственном способе и Д96 К60(76) при подрядном способе.

Когда мы говорим, что в БУ формируются резерв, это не значит, что действительно откладываются деньги на какой-то вид расходов, и когда придет время, мы оттуда возьмем и потратим. Этот счет вообще неактивный, он не показывает наличие у нас чего бы то ни было. Он не активный, не пассивный, хотя по большому счету он функционирует как пассивный. Он предназначен, чтобы затраты, произведенные в отчетном периоде списывались равномерно, чтобы не было всплеска в связи с расходами, связанными с ремонтом. Чтобы не плясала себестоимость , чтобы все было равномерно, создают резервы предстоящих расходов. Делается запись Д96 К90, а не Д20 К60.

Пример: Все похоже на предыдущую задачу. Стоимость использованных материалов 20 000, услуги сторонней организации - 30 000 без НДС, з/п работникам – 3 000, соцналог 1 000. В организации создается резерв на ремонт ОС в соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта. В соответствии с расчетом ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 000. Ремонт производился в июле 2010 года.

Записи:

с января по июль ежемесячно Д20 К96 8 000 - отчисления в резерв

июль Д96 К10 20 000 - списана стоимость использованных материалов

Д96 К60 30 000 - стоимость услуг сторонней организации

Д19 К60 9 400 - отражен НДС по услугами сторонней организации

Д96 К70 3 000 - отражена з/п сотрудника организации

Д96 К69 1 000 - сумма отчислений в социальные фонды

Д68 К19 9 400- произведен налоговый вычет.

После оформления перечисленных записей остаток резерва составляет 2000 рублей (7 месяцев по 8 000, минус то, что тратили – 20 000, 30 000, 3 000 и 1 000). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 000 (5 месяцев по 8 000), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов. Может возникнуть ситуация, при которой суммы начисленного резерва не хватает для проведения ремонта. Например, если в предыдущем примере ремонт производится не в июле, а в мае, то на момент проведения ремонта величина резерва, учтенная к этому моменту на счете 96 составляла 40 000. Затраты на ремонт составили 54 000 (20 000 + 33 000 + 1 000), тогда в учете были бы сделаны следующие записи в мае, Д96 К10, 60, 70, 69 40 000. То есть только на ту сумму, которая есть в резерве, а на оставшиеся 14 000 - Д97 К10, 60, 70, 69 14 000. После этого в июне делается запись Д20 К96 8 000 - начислен резерв за июнь. Тут же вспоминаем, что у нас резерва не хватило и за счет вновь созданного резерва списываем резерв Д96 К97 8 000. В июле Д20 К96 8 000 - сформирован резерв в июле и одновременно Д96 К97 6 000 - чтобы расходы будущих периодов учесть за счет того резерва. Ну и дальше в период с августа по декабрь делается одна и та же запись Д20 К96 8 000. При инвентаризации резерва излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются записью по дебету счета учета затрат и кредиту счета 96. В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам ОС с длительным сроком производства этих работ и существенным объемом производимых работ, происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать в конце года. В таких случаях инвентаризация созданного резерва производится по окончании таких длительных ремонтных работ.

3) предварительное отнесение сумм произведенных ремонтных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации. Этот способ используется тогда, когда затраты на ремонт существенны, осуществляются неравномерно, ремонт не запланирован, а создание резерва учетной политикой не предусмотрено. Если ремонт мелкий и по большому счету, тогда на 20й счет, если ремонт мелкий, то на дебет 96, но это плановый ремонт и если ремонт большой по суммам, неожиданный, в этот момент огромные затраты, чтобы их в этом месяце не ставить, а постепенно размазать во времени, от момента проведения ремонта до конца проведения года. На практике иногда не используется 96, ибо не хотят, чтобы были расхождения с налоговым учетом, технически это сложно.

Так, используется следующая схема бухгалтерских записей: Д97 К10, 70, 69, 60, 76 - отражена стоимость использованных при ремонте ресурсов. Д20 К97 - сумма ежемесячного равномерного списания стоимости произведенного ремонта на себестоимость продукции.

Размер производимого списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. Наиболее простой является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов делится на количество месяцев до конца отчетного года.

Пример: В феврале организация произвела расходы на ремонт в сумме 22 000. Тогда ежемесячно на себестоимость продукции будет списываться по 2 000 (22 000 разделить на 11 оставшихся месяцев). В июле на дополнительные расходы израсходовано 30 000. Тогда начиная с июля на себестоимость продукции будет списываться по 7 000 в месяц (30 000/6 месяцев + 2 000, которые оставались от предыдущего ремонта, которые нужно было списывать). Записи в феврале: Д97 К60 22 000. И Д20 К97 2 000. С марта по июнь Д20 К97 2 000. В июле Д97 К60 30 000. И Д20 К97 7 000. С августа по декабрь Д20 К97 7 000. раз мы их понесли затраты, а потом их списали, то в конце года 97 счет должен быть равен 0.

Глава 25 налогового кодекса предусматривает 2 варианта учета расходов на ремонт ОС для целей налогообложения (статья 260 НК). 1)расходы на ремонт могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. 2)налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта ОС. Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщиком принято решение о создании резерва, то в течение налогового периода в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются на счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт ОС в отчетном периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Порядок формирования резерва установлен в статье 324 НК. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. При определении нормативов отчислений в резерв необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств. При этом вводятся ограничения: сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если у организации есть ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму финансирования таких видов ремонта.

Модернизация и реконструкция основных средств.

Цель проведения модернизация (реконструкции) - улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов ОС, таких, как: срок полезного использования, мощность, производительность, качество и т.д. К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, связанные с совершенствование процесса производства и повышением его технико-экономического уровня. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции или улучшение его качества. К модернизации относят работы по восстановлению объектов ОС, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. И в бухгалтерском и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации произошло улучшение нормативных показателей функционирования объект. Грань между капитальным ремонтом и модернизацией или реконструкцией иногда явная, а иногда настолько тонкая, что ее сложно уловить. Для этого существуют всякие отраслевые инструкции, где описывается, что такое капитальный ремонт и как отличить его от реконструкции. Нюанс состоит в том, что капитальный ремонт является расходами текущего периода, в отличие от модернизации/реконструкции, которые приводят к увеличению стоимости ОС. Одно дело, сразу списать на расходы, сразу меньше доход и налог на прибыль. Другое дело - списать на стоимость и потом списывать амортизации. Налоговая инспекция будет настаивать на том, что это была реконструкция, при прочих равных условиях. Реконструкция - первоначальные характеристики объекта улучшаются. Ремонт - мы приводим к тому состоянию, в котором объект был. Другое - если мы двигатель заменим - объект станет лучше и срок полезного использования увеличится, поэтому в спорах с налоговой надо руководствоваться, что не произошло качественных изменений и поэтому первоначальная стоимость увеличиваться не должна.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ОС, ведется на счете 08 в порядке. установленном для учета капитальных вложений. По мере завершения работ расходы списываются в дебет счета 01 и включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. В связи с тем, что в результате модернизации увеличивается первоначальная стоимость основного средства, а также возможны случаи увеличения срока его полезного использования, необходимо произвести пересчет сумм амортизации.

Пример: в октябре 2010 года организация произвела модернизацию производственной линии. Заключен договор подряда на сумму 434 240 , в том числе НДС 66 240. Для проведения работ по модернизации были списаны закупленные ранее для этого материалы на сумму 120 000. Первоначальная стоимость производственной линии 559 104. К моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет. Срок полезного использования установлен в 8 лет. В результате модернизации срок полезного использования не изменился. Записи: в октябре 2010: Д01 К10 120 000 - списаны материалы на модернизацию

Д08 К60 368 000 - отражена стоимость услуг подрядчика за модернизацию

Д19 К60 66 240 - отражена сумма входного НДС по услугам подрядчика

Д60 К51 434 240 - оплачены работы подрядчику

Д01 К08 488 000 - увеличена ПС производственной линии на сумму проведенной модернизации Д68 К19 66 240 - произведен налоговый вычет.

До модернизации амортизационные отчисления рассчитывались следующим образом: норма амортизации равна 100% / 8 лет = 12,5%. Амортизация в год – 559 104 * 12,5% = 69 888 и амортизации в месяц – 69 888 / 12 = 5 824. Через эти нормы амортизации написаны нормативные документы, поэтому так правильнее, хотя проще – 559 104 / 96 = 5 824 - получили сумму в месяц. Для расчета новой суммы амортизации необходимо остаточную стоимость производственной линии увеличить на величину расходов по модернизации. Значит, у нас с вами было: 01 счет был равен 559 104, 02 счет – амортизация, накопленная за это время, умножаем 69 888 на 5 лет - получаем амортизацию, которая числится на счете 02 – 349 440. Итак, первоначальная стоимость, 559 104 минус сумма амортизации, которые мы амортизировали, итого получается после модернизации 697 664 - после прибавления затрат на модернизацию. Тогда размер новых ежемесячных амортизационных отчислений составит: 597 664 / 36 месяцев, осталось 3 года эксплуатации, получаем 19 380 в месяц.

Пример: Организация в начале 2007 года приобрела ОС, первоначальная стоимость которого составила 150 000 и установила на него срок полезного использования 5 лет. В начале 2010 года произведена амортизация на сумму 10 000 и в результате модернизации срок полезного использования увеличился на 2 года. Остаточная стоимость, скорректированная на затраты на модернизацию, составила 70 000. (150 000 - первоначальная стоимость. С 7го по 10й год эксплуатировали 3 года, 60% амортизировали - это 90 000, то есть 90 000 - амортизация к началу модернизации, значит 150 000 - 90 000 = 60 000 и плюс 10 000, которые добавили в результате модернизации, итого 70 000 стало. И вот эти 70 000 нам с вами нужно списать за оставшийся срок полезного использования –а он еще и увеличился - 4 года. Вот 70 000 делим на 4 года и получаем, что годовая амортизация после модернизации будет составлять 17 500.