4. Синтетический учет затрат и выхода продукции

В установленные сроки, производственные отчеты подразделений составляются бухгалтером. Итоговые данные из производственных отчетов с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в регистр (произвольной формы). В этом регистре отражают все затраты на производство в целом по предприятию по корреспондирующим счетам.

Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20 субсчете 2 «Животноводство». По данным счета в конце года определяют фактическую производственную себестоимость продукции. По дебету этого счета отражаются прямые затраты на производство продукции, расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов, которые предварительно учитывают на соответствующих счетах.

По кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» отражают выход продукции (таблица 10).

Для учета общепроизводственных расходов в СПК «Красный партизан» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях.

По счету 25 в СПК «Красный партизан» открываются субсчета:

1. общепроизводственные расходы растениеводства;

2. общепроизводственные расходы животноводства.

Затраты, связанные с управлением Общества собираются в течении года на счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В 2009 году общепроизводственные и общехозяйственные расходы животноводства составили 2316 тыс.руб. Эта сумма затрат распределена в конце года пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости кормов.

Таблица 10. – Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» за 2009 год

Содержание статей затрат	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующий счет
Дебет счета 20.2
1. Заработная плата с отчислениями	5028	70, 69
2. Корма	7570	10.7
3.Содержание основных средств, в том числе:	5415	х
- амортизация	1177	02
- ремонт	4238	23.2
Нефтепродукты	380	10.4
Электроэнергия	1710	23.5
ИТОГО по дебету счета 20.2	20103	х
Кредит счета 20.2 Выход продукции по плановой себестоимости
Молочное стадо, в том числе:	22613	х
- молоко	15516	43
- приплод	1221	11
- прирост живой массы	5876	11
Итого по плановой себестоимости	22613	х
Списание калькуляционной разницы, всего	2 510	х
Молочное стадо, в том числе:	2 510	х
- молоко	2 231	43
- приплод	255	11
- прирост живой массы	5 34	11
ИТОГО по кредиту	20103	Х

Основанием для корреспонденции счетов являются данные первичных документов, информация по которым группируется в накопительных ведомостях, регистрах аналитического учета и обобщается в регистре синтетического учета по счету 20.2. В СПК «Красный партизан» учет ведется вручную. Принцип сбора и обобщения информации о затратах, приведен на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема группировки и обобщения информации о затратах животноводства в СПК «Красный партизан».

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, приплод, прирост живой массы крупного рогатого скота.

Важным этапом в учете сельхозпредприятия является закрытие в конце года операционных счетов. Закрытие счетов проводится в системном порядке. Таким образом, определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансовых результатов осуществляется непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируется путем сверки оборотов по счетам. В СПК «Красный партизан» последовательно закрывают следующие счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство» и далее счета учета финансовых результатов. Таким образом, в конце года на аналитических счетах к счету 20.2 «Животноводство» формируются фактические затраты на производство, что позволяет осуществить калькулирование себестоимости молока, приплода и прироста живой массы крупного рогатого скота.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства в СПК «Красный партизан» в 2009 году.

В СПК «Красный партизан» объектами являются основная продукция: молоко, приплод, прирост живой массы и побочная – навоз.

Сумма всех затрат за 2009 год по дебету счета 20.2 «Животноводство» составила 20103 тыс.руб.: из них стоимость побочной продукции по молочному стаду составила 115 тыс.руб. и по приросту живой массы животных на выращивании и откорме молочного стада 18 тыс.руб.

Исчисление себестоимости молока и приплода производится следующим образом (таблица 11):

- от суммы затрат учтенных на аналитическом счете «Молочное стадо» вычитают стоимость побочной продукции (14876 тыс. руб. – 115 тыс. руб. = 14761 тыс. руб.). Оставшиеся затраты относятся в соотношении 90% на молоко (13285 тыс. руб.) и 10% на приплод (1476 тыс. руб.).

Таблица 11. – Расчет фактической себестоимости молока и приплода

в СПК «Красный партизан»

Объекты калькуляции	Кол-во	Коэффициент пересчета	Себестоимость				Калькуляционная разница
			плановая		фактическая		всего, тыс. руб. (экономия «-», перерасход «+»)	на единицу продукции, руб.
			всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.	всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.
Молоко, ц	14440	90	15516	1075	13285	920	-2231	-155
Приплод, гол	424	10	1221	2880	1476	3481	+255	+601
Навоз, т	1155	х	115	100	115	100	-	-
Всего	х	х	16852	х	14876	х	-1976	х

По данным таблицы 11 можно сделать выводы о том, что фактическая себестоимость одного центнера молока в 2009 году составила 920 рублей, одного головы приплода 3481 рублей. Калькуляционная разница на единицу продукции составила: молоко -155 рублей и приплода +601 рублей.

Следующий этап – расчет себестоимости прироста живой массы крупного рогатого скота.

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой группы прирост живой массы, за вычетом стоимости побочной продукции (навоза) (5360 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 5342 тыс.руб.) (таблица 12).

Как видно из расчета себестоимости прироста, отклонения от плана значительные. Несмотря на то, что в хозяйстве очень низкие среднесуточные приросты, калькуляционная разница составила на 1 центнер прироста живой массы – «минус» 444 рубля.

Таблица 12. – Расчет фактической себестоимости прироста КРС молочного стада

Объекты калькуляции	Кол-во	Себестоимость				Калькуляционная разница
		плановая		фактическая		всего, тыс. руб.	на единицу продукции, руб.
		всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.	всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.
Прирост КРС, ц	1201	5876	4892	5342	4448	-534	-444
Навоз, т	180	18	100	18	100	-	-
Итого	х	5894	х	5360	х	-534	х

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы животных молочного направления необходимо сначала определить количество живой массы, которое определяется суммированием массы поголовья на начало года, живой массы приплода, прироста живой массы и массы поступивших животных, за вычетом живой массы животных переведенных в основное стадо и реализованных на сторону (1788ц + 81ц + 1201ц +539ц – 418 ц – 1520ц ) – 1671ц.

Следующим этапом является определение стоимости живой массы животных, которая определяется суммированием стоимости животных на начало года, стоимость животных поступивших, фактической стоимости приплода и стоимости прироста живой массы, за вычетом стоимости животных переведенных в основное стадо и реализованных на сторону (7552000 руб. + 1476000 руб. + 5342000 руб. + 1577000 руб. – 1847000руб. – 6616000 руб.) – 7484000 руб.

Далее стоимость живой массы поголовья необходимо поделить на количество живой массы и получим стоимость 1 ц живой массы (7484000руб./ 1671 ц = 4478,76 руб.) (таблица 13).

Таблица 13. – Расчет себестоимости 1 ц живой массы скота по молочному стаду в 2009 году

Показатели	Количество, голов	Живой вес, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года	881	1788	7552000
Поступило в течение года: - приплод	424	81	1476000
- прирост	х	1201	5342000
- куплено	2	3	8000
- прочие поступления	128	536	1569000
Итого поступило	554	1821	8395000
Итого с остатком на начало года	1435	3609	15947000
Переведено в основное стадо по плановой себестоимости	128	418	1847000
Реализовано на сторону по плановой себестоимости	486	1520	6616000
Остаток на конец года по фактической себестоимости	821	1671	7484000
Себестоимость 1 ц живой массы	х	х	4478,76

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по соответствующим счетам. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (таблица 14).

Таблица 14. – Закрытие счета 20.2 «Животноводство» в 2009 году

Наименование	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Молочное стадо, всего:	1 976	х	х
- молоко	2 231	43	20.2
- приплод	255	11	20.2
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:	5 34	х	х
- прирост живой массы	5 34	11	20.2

Выведенные суммы отклонений списываются со счета 20.2. Суммы перерасхода – дополнительной записью по кредиту счета, сумма экономии также по кредиту, но сторнировочной записью. Из данных таблицы 10 видно, что на общую сумму отклонений 2510 тыс.руб. (1976+534), сделана сторнировочная запись.

Калькуляционные разница по готовой продукции распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Общую сумму выявленных относят в дебет счетов в зависимости от направления использования продукции (таблица 15).

На основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы скота, выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списываются в 2 этапа.

Таблица 15. – Распределение калькуляционных разниц по выбывшей

(реализованной) продукции в 2009 году

Наименование	Кол-во, ц	Плановая себестоимость, тыс. руб.	Фактическая себестоимость, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
					дебет	кредит
1. Молоко, всего:	14440	15516	13285	2 231	х	х
- реализация	13721	12623	12605	1 8	90.1	43
- телятам	719	2893	680	2 213	20.2	43
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:	1938	8463	9414	851	х	х
- перевод в основное стадо	418	1847	2032	185	08	11
- продажа	1520	6616	7382	666	90.2	11

Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита счета 20.2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», что было рассмотрено выше. Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 центнер живой массы. Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежит частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (по выбывшему поголовью).

Распределение калькуляционных разниц по выбывшей (реализованной) продукции за 2009 год СПК «Красный партизан» приведено в таблице 15.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий.