36. Учёт выбытия ос.

Выбытие ОС происходит в рез-те их продажи или передачи сторонним орг-циям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности или нецелесообразности дальнейшего исп-ния.

Все виды передачи ОС оформляют актом, где указ-ся балансовая ст-сть объекта и сумма его ам-ции к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чём в их описи или в инвентарном списке делается соотв-щая отметка. На основании актов или сопроводительных документов составляется группировочная ведомость, по итогам которой списывают балансовую ст-сть и ам-цию ОС, также как и при продаже. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после поучения от орг-ции-получателя извещения об их оприх-нии. До этого начисл-ие ам-ции по передаваемым ОС не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборуд-ния отражают по Дту счёта, проч.доходов и расх-в и Кту счетов, связ.с оплатой труда. В конечном итоге они учит-ся в составе операционных расходов орг-ции.

Ликвидацию ОС производят по распоряжению руководителя орг-ции. Обычно с баланса в порядке ликвидации спис-ют здания и сооружения, снесённые в связи со строит-вом новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предпр-ий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть проданы.

Во всех этих случаях составляется акт на списание ОС (форма № ОС-4) о частичном или полном списании о.с. (кроме автотранспортных), в котором указывают наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер и местонахождение, балансовую ст-сть, сумму начисленной ам-ции, колич-во кап.ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей и обосновывают необходимость его ликвидации. Для списания с баланса орг-ции ст-сти машин, оборуд-ния, пришедших в негодность вследствие аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием её причин и виновников.

Частичное списание объекта оформляется так же, как и полное. Напр., при перемещении стационарного, установл-го на фундаменте оборуд-ия первонач.затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

Итак, процесс выбытия ОС должен оформляться соотв-ми первичными док-тами: ОС1-а, ОС-1б – поступление, ОС4-а, ОС4-б – выбытие.

Выбытие ОС включает:

Ликвидация ОС, Продажа, Вклад в уставный капитал, Безвозмездная передача, Уценка

Согласно П.С. Б.У. для учёта хозяйственных операций по выбытию о.с. используется счёт 91.

При длительном выбытии о.с. к счёту 01 открывается субсчёт Выбытие о.с.

1.ликвидация ОС:

1). Д01/выбытие – К01: первоначальная стоимость спис-ся на субсчёт.

2). Д02 – К01/выбытие: спис-ся сумма накопленной амортизации.

3). Д91/2 – К01/выбытие: спис-ся остаточная стоимость выбывающих о.с.

4). Д91/2 – К60,23,70,69 : расходы по выбытию о.с.

5). Д10 – К91/1: оприходуются запасные части при ликвидации о.с.

6). Д99 – К91/9: фин. результат (убыток) от ликвидации о.с.

Если о.с. подвергались дооценке, то при выбытии о.с. сумма дооценки спис-ся:

7). Д83 – К84

2. Продажа.

Д62 – К91/1: отражается продажная стоимость о.с.

Д91/НДС – К68,76: НДС

Д02 – К01: спис-ся сумма амортизац. отчислений

Д91/2 – К01: спис-ся остаточная стоимость о.с.

Д91/2 – К счетов видов расходов(10,69,70):отраж-ся расходы, связанные с продажей о.с.

Д91/9 – К99: фин. рез-тат (прибыль)

Д51 – К62: получены ден.средства

Д83 – К84: спис-ся сумма дооценки.

3. Вклад в уставный капитал.

Д01/выбытие – К-т01: спис-ся первонач. стоимость выбывающего о.с.

Д02 – К01: спис-ся сумма амортизац. отчислений

Д58 – К76: отражена зад-сть по вкладу в УК в размере остаточной ст-сти ОС

Д76 – К01/выбытие: спис-ся остаточная стоимость выбывающего о.с.

Д58 – К91/1: превышение номинал. ст-сти над остаточной ст-стью передаваемого объекта

Д91/9 – К99: прибыль

4.Безвозмездная передача.

Д01/выбытие – К01: спис-ся первонач. стоимость

Д02 – К01/выбытие: амортизация

Д91/2 – К01/выбытие: спис-ся остаточ. стоимость

Д01/2 – К счетов видов расходов: отраж-ся расходы по безвозмездной передаче о.с.

Д91/НДС – К68: НДС

Д91/9 – К99: прибыль

5.Уценка.

(когда объект ещё не подвергался переоценке)

Д84 – К01:отраж-ся сумма снижения первоначальной стоимости о.с. в результате уценки

Д02 – К84: корректировка суммы амортизации

(объект подвергается переоценке)

Д83 – К-т01: запись делается на сумму уценки в пределах дооценки

Д02 – К83: корректировка амортизации

Если сумма уценки > суммы дооценки, то

А) Д84 – К01: на сумму дооценки, Б) Д02 – К 84: корректировка амортизации

6.Недостача ОС:

Д02 – К01: спис-ся амортизации по недостаче объектов о.с.

Д94 – К01: спис-ся остаточная стоимость недостающего объекта о.с.

Д94 – К68: восстановление НДС по недостающей части о.с.

Д73/2 – К94: недостача о.с. отнесена материально ответственное лицо

Д73/2 – К98: если взыскивается ст-сть выше недостачи с мат.-ответственного лица, то на разницу делается такая запись.

Д50,51,70–К73/2-погашена сумма зад-сти мат.-ответств-го лица по недостаче объекта ОС,

Д98–К91/1-сумма доходов буд.периодов признаётся доходами отчётного периода пропорционально погашенной сумме от недостачи объекта ОС.