18. Учет межбалансовых расчетов с дочерними и зависимыми обществами.

Внутригрупповые расчеты возникают внутри группы взаимосвязанных организаций: холдинг, ФПГ и т.д.

Выделяются дочерние и зависимые предприятия(см ГК РФ). Хоз. общество признается дочерним как любое или основное хоз. общество в силу преобладания участия в его уставном капитале или в соответствии с заключенным договором. Головная компания, при этом, имеет возможность определять решения, которые принимаются дочерней компанией. Его доля в уставном капитале > 50%.

В действующем плане счетов имеется счет для учета возникающих внутригрупповых отношений – сч. 79.

К этому счету открываются субсчета. 79/1 – используется для отражения отчетов между предприятиями и обособленными подразделениями. Задолженность предприятия филиалам будет отражаться по Кт 79, а задолженность филиалов по Дт 79.

В учете филиалов, обособленных подразделений операции отражаются в обратном порядке. При составлении бухгалтерской отчетности орг-я должна включать в отчетность не только не только показатели своей доли, но и данные по всем обособленным подразделениям.

При составлении бухгалтерского баланса данные по счет 79 не отражаются, так как при суммировании отчетных данных обособленных подразделений остатка по этому счету не будет.

Организация	Филиал
1) а)Переданы основные средства в филиал: Дт 79/1 Кт 01 б) Списывается амортизация с осн. ср-в Дт 79/1 Кт 02	1) Отражается передача основных средств: Дт 01 Кт79/1
2) Переданы матер.-произв. запасы и ГП Дт 79/1 Кт 10, 43	2) Филиалом приняты ТМЦ, ГП Дт 10,43 Кт 79/1
3) Переданы наличные средства Дт 79/1 Кт 50,51,55	3) Приняты ден. средства Дт 50,51,55 Кт 79/1
В БУ могут отражаться текущие операции
4) Организация передала филиалу полуфабрикаты собств. производства Дт 79/2 Кт 20,21	4) Филиал принял п/ф собствен. пр-ва Дт 20,21 Кт 79/2

20. Учет кредитов и займов, процентов за пользование заемными средствами

Нормативным документом, который регламентирует организацию учетов кредитов банков, займов и затрат по их обслуживанию, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Ст.807 ГКРФ Договор займа

1. По договору займа (ДЗ) одна сторона (з-ц) передает в собственность другой стороне (з-ку) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а з-к обязуется возвратить з-цу такую же сумму денег (сумму З) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

ДЗ считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом ДЗ на территории РФ с соблюдением правил статей 140,141,317.

Сторонами ДЗ могут быть любые лица, в т.ч. граждане и некоммерч орг-ии. ДЗ предполагается быть возмездным, если только безвозмездный характер Д не установлен самим Д или законом. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в ден, так и в натур форме.

Ст.809 ГКРФ Проценты по ДЗ

1. Если иное не предусмотрено законом или ДЗ, з-ц имеет право на получение с з-ка % на сумму З в размерах и в порядке, определенных Д. При отсутствии в Д условия о размере % их размер определяется существующей в месте жительства з-ца, а если з-цем является юр.лицо, в месте его нахождения ставкой банковского % (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

2. При отсутствии иного соглашения % выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

3. ДЗ предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное в случаях, когда:

Д заключен между гражданами на сумму, пятидесятикратного установленного законом min размера оплаты труда, и не связан с осуществление предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Ст.819 ГКРФ Кредитный договор (КД)

1. По КД банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить ден.ср-ва (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную ден.сумму и уплатить % за нее.

2. К отношениям по КД применяются правила, соответствующие ДЗ.

ДК является срочным и возмездным, но, как правило, ДК предусматривает обязательное обеспечение кредита.

Отличительные особенности КД от ДЗ.

1. В соотв-ии со ст.819 ГКРФ в роли кредитора по КД может выступать только банк или иная кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию.

2. Предметом КД могут быть только деньги.

3. Ст.820 ГК – КД может быть заключен в письм форме, в отличие от ДЗ. При несоблюдении письм формы КД является недействительным.

Счет 66,67

Аналит учет ведется по видам кредитов.

1. 50(51,10,41)-66(67) Получение З в ден или нал форме

2. 51(55,52)-66(67) Получение К в ден форме

Задолженность по полученным К и З отражается в БУ с учетом причитающихся на конец отчетного периода %.

В ПБУ 15/01 определен состав и порядок признания затрат по З и К.

1. Затраты, связанные с получение и использованием З и К, включают:

- %, причитающиеся к оплате з-цам и кредиторам по полученным от них З и К;

- %, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных ден ср-в) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- доп затраты, произведенные в связи с получением З и К, выпуском и размещение заемных обязтельств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате % по З и К, полученным и выраженным в иностр валюте или в условных ден ед, образующиеся начиная с момента начисления % по условия договора до их факт-го погашения (перечисления).

2. Затраты по полученным З и К должны признаваться расходами того периода , в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая принадлежит включению в стоимость инвестиционного актива (ИА). Под ИА в данном случае понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и затрат на приобретение и строительство.

3. К ИА относятся объекты ОС, имущественные комплексы и др. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к ИА не относятся.

Отражение расходов, связанных с обслуживание К и З, которые сопровождают процесс формирования ИА.

08-66(67) Отражение % по К и З, связанных с приобретением или строительством ИА, эта сумма % будет включаться в первоначальную стоимость ИА (в стоимость ОС)

66(67)-51 Погашение задолженности по начисленным %

01-08 Принятие ИА к учету в качестве ОС. С этого момента % по К и З, подлежащие к уплате будут отражаться в общем порядке на сч 91/2

91/2-66(67) Начисление %

66(67)-51 Уплата %

66(67)-51(52,55) Погашение К

66(67)-51(50,52,55,10,20,41,43)

4. Включение в текущие расходы затрат по З и К осуществляется в сумме причитающихся платежей. Затраты по полученным З и К, включаемые в текущие расходы орг-ии, являются ее операционными расходами и подлежат включению в фин результат орг-ии.

При этом отражается на сч 91/2

91/2-66(67) Отражение расходов, связанных с получением К и З и расходов по их обслуживанию.

Предварительные данные расходов могут учитываться на сч 97: 97-66(67)

В дальнейшем со сч 97 эти расходы будут списываться равномерно и признаваться расходами соответствующего периода и включаться в фин результаты этого периода.: 91/2-97

66(67)-51 Перечисление % (у заемщка)

5. В случае, если орг-ия использует средства полученных З и К для предоплаты материально-производственных запасов, др ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных З и К относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При поступлении в орг-ю заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление % и осущ-ие дррасходов отражается в БУ в общем порядке – с отнесение указанных затрат на операционные расходы орг- ии-заемщика ( с использованием сч 91).

51-66 Отражение получения кредитных займов

60/авансы выданные -51 Произведен аванс за материально-производственные запасы

60-66 Отражение % по заемным средствам(начисление)→возрастает сумма выданного аванса.

10(20,25)-60/авансы выданные Погашение дебиторской задолженности. Отражение получения материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

91/2-66 Отражается дальнейшее начисление % по заемным средствам после получения материальных ценностей.

66-51 Оплата займа, % по займу.

6. Проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям.

Ст. 816 ГКРФ. Облигация (О)

ДЗ может быть заключен путем выпуска и продажи О.

О признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации. О предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости О либо иные имущественные права.

По размещенным О - орг-я-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по О в форме % орг-я-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода % по ним.

а). Факт себестоимость выше номинальной

51-66(67) Поступление ден ср-в при размещении облигационного займа. Отражена кредиторская задолженность.

51-98 Отражена разница между факт и ном себест-ю

91/2-66(67) Начислен %, ежемесячный или в установленный срок по О

66(67)-91/1 Амортизируется(списывается) разница между факт и ном себест-ю

66(67)-51 Облигация погашается по ном стоимости при наступлении срока ее погашения

б). Факт себестоимость ниже номинальной

51-66(67) Отражена факт стоимость полученных ср-в при размещении облигаций

97-66(67) Отражена разница между факт и ном стоимостью О

91/2-66(67) Начислен % или доходы владельцам О

66(67)-51 Перечислены % владельцам облигаций

91/2-97 Спис-ся разница между ном и факт ст-стью О. Отражается в момент начисления доходов владельцам О.

66(67)-51 Погашение займа по облигациям