35. Налоги Российской империи в XIX - нач. XX веков.

В истории России XIX в. характеризуется таким важнейшим событием, как отмена крепостного права. Развитие товарно – денежных отношений диктовало необходимость замены натуральных налогов и повинностей денежными налогами. Для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов, однако каких – либо существенных изменений в налоговой системе России в первой половине XIX в. не произошло (если не считать подоходный налог на помещиков, введенный на время войны с Наполеоном и отмененный в 1819 г.)

Отмена крепостного права привела не только к появлению «неналоговых» выкупных платежей, но и к изменению в налоговой системе. Главным прямым налогом оставалась подушная подать. В 1862 ставка подушной подати с крестьян была увеличена до 1 руб.с мещан – до 1,5 руб.В 1863 г. подушная подать с мещан была увеличена еще на 25 коп.

Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: были введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Пошлина за право торговли и на промыслы была разделена на две части : на патентный сбор и сбор за билеты на торговые и промысловые заведения. Размеры сборов были дифференцированы : патентный сбор для мелочной торговли составлял 8 – 20 руб., для купцов второй гильдии – 25 – 65 руб. и для купцов первой гильдии – 265 руб. в год. Еще больше дифференцировался сбор за билеты : от 2 до 30 руб. Местные налоги были представлены земскими соборами. Средняя сумма земского собора была установлена в 34, 25 коп. с податной души, с дифференциацией от 14 до 40 коп. по различным губерниям.

В конце XIX в. существенно возросла роль косвенных налогов, и прежде всего питейных налогов. В начале XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, нефть, табак, пиво, фруктово - виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, налоги с наследств, гербовые пошлины. В систему косвенных следует включить доход от монопольной цены на продукцию казенной промышленности и монопольных тарифов на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный налог (введен в 1875 г.) и промысловый налог.

36. Мероприятия советской власти в области налогообложения . Налоги в годы «военного коммунизма»

1. Одним из первых налоговых мероприятий после Октябрьской революции является Декрет Совета Народных Комиссаров от 24 ноября 1917 г. о взимании прямых налогов, устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и жесткие санкции за просрочку платежей или неуплату налога.

2. В 1918—1919 гг. неоднократно ставился вопрос об уменьшении чрезвычайного революционного налога с крестьян среднего и ниже среднего достатка.

3. Одним из основных источников доходов местных бюджетов был разовый сбор за торговлю. местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

4. После Октябрьской революции 1917 г. существенно повышаются ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящих облагаемые товары или услуги, а его плательщиками — потребители при оплате товаров или услуг. В конце 1918 г. вместо ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления к ценам товаров, однако их значение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хозяйства.

5. Разновидностью обложения по обороту (косвенный налог) был особый пятипроцентный сбор. Официально целью введения сбора объявлялось содействие всеобщему кооперированию населения. Сбор взимался с кооперативных и частных торговых предприятий, а также отдельных лиц, снабжающих население предметами личного потребления и домашнего обихода, в размере 5% их оборота.

6. 14 августа 1918 г. вводится единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, представлявший собой разновидность целевого налога, введенного взамен контрибуций. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы.

Натурализация хозяйственных отношений при резком сокращении товарооборота и огромном обесценении денег привели к значительному снижению финансовой эффективности налогов, взимаемых в денежной форме. Введение натурального налога не было осуществлено из-за усиления Гражданской войны и иностранной военной интервенции. Налогообложение сельских хозяев заменяется системой продразверстки, представлявшей собой способ заготовки сельскохозяйственных продуктов, применявшийся в Советской России до введения продналога, заключавшийся в обязательной сдаче крестьянскими хозяйствами государству всех излишков (сверх установленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйственных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. В период Гражданской войны 1918—1920 гг. продразверстка официально определялась как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением страны. Продразверстка была продолжением практики заготовки хлеба продотрядами и комитетами бедноты. Все количество хлеба и зернофуража, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей, развёрстывалось на основе государственного планового задания между производящими губерниями, а затем между уездами, волостями, селами и крестьянскими хозяйствами. При этом учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установленные государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота.

Вначале продразверстка распространялась на хлеб и зернофураж; в заготовительную кампанию 1919—1920 гг. охватила также картофель, мясо, а к концу 1920 г. почти все сельскохозяйственные продукты. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленные сроки. У хозяйств, не сдавших в срок поставки, обнаруженные излишки отчуждались. При проведении продразверстки строго соблюдался классовый принцип: максимально высокому обложению подвергались кулацкие хозяйства, меньшему — середняцкие, частично или полностью освобождались от продразверстки бедняки. Расчет с крестьянами за сданную продукцию производился немедленно деньгами по твердым ценам, что при быстром обесценении денег и отсут¬ствии в продаже промышленных товаров практически означало конфискацию продукции и имущества.

В условиях натурализации хозяйства и резкого обесценения денег эффективность денежных налогов снизилась, в связи с чем в феврале 1921 г. их взимание было прекращено. В этот период широкое распространение получают натуральные повинности, налагаемые на население. В Советской России в период Гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918—1922 гг. население привлекалось к поставке дров (дровяная повинность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и военных грузов. Впоследствии применение натуральных повинностей было ограничено. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. Это создавало большие проблемы как самой советской власти, так и налогоплательщикам.

.37. Налоги СССР в годы новой экономической политики НЭПА (1922-1929)

Переход к нэпу актуализирует проблему формирования новой налоговой системы. В условиях отсутствия теоретических разработок новых налогов из дореволюционной практики заимствуются некоторые старые конструкции налогов, которые модифицируются под потребности нэпа. Вновь взимаются налоги: промысловый, военный, квартирный, с наследств и дарений, акцизы, пошлины. Вводится ряд новых налогов: единый, натуральный, сельскохозяйственный, подоходно – поимущественный, на сверхприбыль, рентный и др. В первоначальном виде построение налоговой системы было завершено к концу 1922 г. Из действовавших к этому времени девятнадцати общесоюзных налогов прямых было 5, косвенных – 14. В последующие годы нэпа было введено не так много налогов. В 1928 г.эта система насчитывала прямых налогов – 8, косвенных – 17.

Местным советам было предоставлено также право в соответствие с законодательством союзных республик устанавливать в дополнение к общесоюзным, местные налоги с боры, числом до 8, а также применять натуральные повинности.

Прямые налоги. Особое место в этом перечне занимает единый сельскохозяйственный налог, заменивший в 1923 г. единый натуральный (продовольственный) налог. Обложение им заменяло уплату промыслового и подоходного налогов, а также целого ряда иных, в том числе местных налогов. Эти черты и придали ему характер единого налога для крестьян, занимающихся сельским хозяйством. В первые годы введения он обеспечивал практически половину всех налоговых поступлений, или 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет.

В 1928 г. сельхозналог подвергся существенному реформированию. Он стал приобретать черты единого налога на совокупность доходов крестьянского двора как основных земледельческих, так и связанных с ними неземледельческих доходов. Переход от обложения пашни и скота по едокам к обложению доходов по дворам сопровождался усилением классового характера этого налога.

В 1921 г. был введен промысловый налог. Первоначально он взимался только с частных торговых и промышленных предприятий, через год его уплачивали уже все государственные, кооперативные, коммунальные и общественные предприятия. Налог состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Патентный сбор взимался авансом при регистрации предприятий в финансовых органах и периодической выдаче им соответствующего патента вплоть до 1928 г. С введением процедуры обязательной регистрации всех предприятий необходимость в патентом сборе отпала. Уравнительный сбор взимался в процентах от суммы хозяйственного оборота, явившись, по сути первым налогом с оборота. Из итогового платежа данного сбора вычитался аванс по патентному сбору. Классовый характер этого налога также очевиден. Он ориентирован против частных фирм хозяйствования в торгово – промышленной сфере. В результате общее количество таких предприятий к концу 20 – х годов начинает уменьшаться. Классовый подход не менее ярко реализуется и в подоходно – поимущественном налоге. В первоначальном виде при введении его в 1922 г. он взимался с доходов рабочих и служащих, иных лиц, возникающих от работы понайму, в том случае, если они превышали ежемесячный прожиточный минимум. В 1924 г. этот налог был усовершенствован и преобразован в подоходный. В нем существенно расширился круг плательщиков и усилена дифференциация размеров обложения по источнику и характеру получаемых доходов. Использование прожиточного минимума позволяло освобождать от обложения наименее доходные слои населения, в то время как значительная прогрессия усиливала тяжесть обложения высокодоходных категорий.

Характеризуя основыне прямые налоги, невозможно оставить в стороне

налог на сверхприбыль. Данным налогом облагалась сверхприбыль юридических и физических лиц, занимающихся частной практикой или предпринимательством без организационного оформления. Объектом обложения служила полученная предприятием прибыль за вычетом так называемой «нормальной прибыли». Ставки налога имели значительную прогрессию от 6% до 50%, но при этом сумма налога не должна была превышать половины уплачиваемого подоходного налога.

Прямое обложение дополняют также различные пошлины и сборы(гербовый, канцелярский, нотариальный, охотничий, портовый, консульский и другие сборы, судебная пошлина), государственные фискальные монополии и страховые платежи(государственное окладное страхование, социальное страхование).

Косвенное обложение. Его составляют таможенные сборы и акцизы. Акцизы, масштабное введение которых начинается с 1921 г., были ориентированы на регулирование уровня потребления подакцизных товаров с разными слоями населениями. Акцизы были установлены на табак и табачные изделия, махорку папиросные гильзы; спиртные напитки, распадающиеся на акцизы на спирт, хлебное вино и водочные изделия и акцизы на дрожжи и пиво; сахар; чай; нефтепродукты; зажигательные спички; текстильные изделия; резиновые галоши; свечи; парфюмерию. Фискальное значение косвенного обложения с совершенствованием акцизной политики существенно усиливается. Их доля в общей массе собранных налогов возрастает с 29,2% в 1922/23 г. до 49,7% в 1927/28 г., но в целом налоговая система в период нэпа характеризуется как система преимущественно прямого обложения.

На фоне беспрецедентного увеличения числа общесоюзных налогов в аналогичном направлении развивалось и местное налогообложение. Местным советам предоставлялось право устанавливать в порядке, предусмотренном республиканским законодательством, и взимать такие налоги, как :

а)со строений;

б)с перевозимых грузов;

в)с биржевых сделок ;

г)с золото – и платинопромышленных предприятий;

д)целевой квартирный налог;

е)рентный;

ж)с ресторанов, столовых, пивных и др.

В целом система налогов и сборов уже к середине 20 – х годов обеспечила формирование бездефицитного бюджета. Денежная реформа 1924 г. способствовала переходу к денежным формам внесения налоговых платежей. Вместе с тем эта система отличалась слабой теоретической проработкой (повсеместно использовалась практика многократного обложения одних и тех же объектов), была крайне сложной и громоздкой (насчитывала до 86 различных налоговых платежей в бюджет). К тому же она имела ярко выраженную классовую направленность, ориентированную на повышенное обложение и постепенное вытеснение из экономики частного капитала и стимулирование социалистических форм хозяйствования. Однако, несмотря на множественность налогов, совокупное налоговое бремя на экономику в целом, составляющее 10 – 14, нельзя охарактеризовать как чрезмерное. Только чуть более половины доходов консолидированного бюджета СССР формировалась за счет налогов.