57. Учет ценных бумаг (облигации)

Облигация - ценная бумага, которая удостоверяет внесение его собственником средств и подтверждает обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок с выплатой фиксированного процента.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или приобретении на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, которая не превышает размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. При определенных условиях возможнен также выпуск облигаций без обеспечения.

Эмитентом государственных облигаций выступает Министерство финансов Украины, а гарантом - Нацбанк Украины.

Долгосрочные облигации отражаются на счете 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям":

521 "Обязательства по облигациям" - отражается номинальная стоимость эмитированных предприятием облигаций. Остаток по этому субсчету не изменяется к моменту погашения предприятием эмитированных облигаций;

522 "Премия по выпущенным облигациям" - отражается сумма превышения цены реализации эмитированных предприятием облигаций над их номинальной стоимостью, если облигации были реализованы предприятием по цене выше номинальной;

523 "Дисконт по выпущенным облигациям" - отражается сумма превышения номинальной стоимости эмитированных предприятием облигаций над ценой их реализации, если облигации были реализованы предприятием по цене, ниже номинальной.

Для отражения задолженности предприятия перед собственниками облигаций по выплате процентов используют счет 684 "Расчеты по начисленным процентам". Проценты с целью бухгалтерского учета начисляют соответственно условиям выпуска облигаций.

Затраты на выплату процентов относятся к финансовым затратам как затраты, связанные с привлечением заемного капитала, и отражаются на счете 952 "Прочие фин. затраты".

Краткосрочные облигации, которые сложились на рынке ценных бумаг, могут продаваться эмитентами или с премией, или с дисконтом. В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций эмитентом оценка, по которой эти ЦБ учитываются у держателя на счете 352, может отвечать их номинальной стоимости. Это достигается путем амортизации премии или дисконта.

Методология учета краткосрочных облигаций аналогична методологии учета долгосрочных облигаций. Держатели краткосрочных облигаций применяют счет 352, а эмитенты, из-за отсутствия в Плане счетов счета текущей кредиторской задолженности по обязательствам по выпущенным облигациям, должны применять с этой целью счета класса 5:

- 521 "Обязательства по облигациям";

- 522 "Премия по выпущенным облигациям";

- 523 "Дисконт по выпущенным облигациям" (контрпассивний счет)

58. Учет собственного капитала.

Фин. деятельность – деятельность, кот. прив. к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

Примерами движения денежных средств в результате фин. деятельности могут быть: поступления от выпуска акций и облигаций, получение и погашение ссуд, выкуп ранее выпущенных собствен. акций предприятия, погашение облигации, выплата дивидендов.

Хоз. ист-ки по обр-ю (пассивы) дел. на две гр.: собствен. источники и заемные (привлеченные).

Собственный: Уставный капитал; Паевой капитал; Резервный капитал; Целевое финансирование; Нераспределенная прибыль.

Привлеченный: Долгосрочн. обязательства- обязательства, кот. будут погашены в срок, превышающий 1 год (долгосрочные кредиты банков); Текущие обязательства – обязательства, кот. будут погашены в срок до года (краткосрочн. кредиты быть, кредиторская задолженность перед бюджетом, поставщиками, органами страхования)

Процесс форм-я К начинается с привлечения средств учредителей предприятия . В соответствии с законодательными актами Украины предприятия должны иметь определенный размер первоначального капитала. Порядок форм-я и размер К зависят от формы собственности.

предприятия с гос. формой собственности первоначальный капитал формируется за счет средств выданных из бюджета на время функционирования этого предприятия: в виде зданий, оборудования, введенного в эксплуатацию, переданных материальных ценностей.

предприятия с негос. формой собственности (АО, ООО) первоначальный капитал формируют за счет взносов учредителей (уставный капитал).

Размер уставного капитала регламентируют для АО, он не должен быть меньше 1250 минимальных зарплат(205). Сумма уставного капитала в ООО должна быть больше 100 минимальных зарплат. На момент регистрации уставный капитал должен быть не менее 30 % обозначенного размера уставного капитала.

Подтв-е взносов долж. быть оформлено док-но .

За счет нераспределенной прибыли, которая может быть получена предприятием, создается резервный капитал (более 25% уставного). Он используется в случае возникновения финансовых трудностей.

Согласно плану счетов собственный капитал учитывают на счетах 4-го класса.

Счет 40 предназначен для учета и группировки информации о состоянии и движении уставного капитала. Это пассивный счет. Сальдо по счету должен отражать соответствующий уставный капитал по учредительным документам.

В связи с тем, что уставный капитал на момент регистрации не всегда соответствует действительному состоянию, то сумма уставного капитала отражается в виде неоплаченного капитала, а именно в виде задолженности учредителя- счет 46 «Неоплаченный капитал».

Дт 46 Кт 40 20500 из них 30%: Дт40-Кт46-2150, Дт12-Кт46-3000, Дт22-Кт46-1000

Остальные 70 % должны быть отражены в уменьшении неоплаченного капитала на протяжении менее 12 месяцев: Дт30-Кт46-5350, Дт31-Кт46-9000.

Счет 46 кредитуется до момента полного погашения задолженности по уставному капиталу. Аналитический учет по счету 40 ведется по каждому учредителю. В процессе деятельности уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение уставного капитала осуществляют только после полного его отражения и может быть связано с дополнительным капиталом.

Дополнительный взнос учредителей отражают проводкой.

Дт 30 (или 31) Кт 42 «Дополнительный капитал»---…грн.

Дт 42 Кт 40---….грн.