Вопрос 72. Косвенные налоги России: Виды, объекты и ставки налогообложения.

. Ко́свенный нало́г — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика

Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающее услуги за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Все косвенные налоги могут подразделяться на два вида:

- индивидуальные налоги, облагаемые на определенные группы услуг и товаров, это могут быть акцизы на высокодоходные товары или на отдельные группы.

-  универсальные налоги, облагаемые на все услуги и товары, исключение составляют такие товары и услуги, которые являются социально-значимыми.

1. Основные виды косвенных налогов

• Акциз — вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.

АКЦИЗЫ

Появились одновременно с НДС в декабре 1991года. Это фед налоги. Суммы акцизов распределяются между фед и рег бюджетами. В отличии от НДС акцизы применялись в СССР до налоговой реформы 1930года. С 01.01.01 действует глава 22 ч.2 НК РФ регулирующая акцизы. С 01.01.02 из перечня подакцизного минерального сырья была исключена нефть и газовый конденсат. В связи с появлением налога на добычу ПИ. С 2003года – мин.сырье исключено из объектов акцизов.

Как и НДС акцизы относятся к косвенным налогам. Отличаются привязкой к конкретным товарам. Акцизы есть и других умных гос-вах.

налогоплательщики

Перечень аналогичен плательщикам НДС, кот должны совершать операции подлежащие обложению акцизами. В ряде случаев налогоплательщики обязаны получить спец свидетельство о регистрации для сов-я операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонный бензин.

В НК исчерпывающий перечень товаров, облагаемых акцизами:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процент

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.

На эти товары акцизы распространяются при их ввозе на территорию таможенного союза.

Объекты налогообложения:

1.реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров

2.продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3.передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4.передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5.передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6.передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7.передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9.ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10.получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11.получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

К производству приравнивается розлив таких товаров, а также любые виды их смешения (кроме организаций общепита).

В НК в ст.183 Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Освобождаются только при ведении отдельного их учета.

Налогооблагаемая база:

Отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров она может определяться:

1.как объем реализованных товаров в натуральном выражении. (Если твердые ставки)

2.как стоимость реализованных товаров, без учета акцизов и НДС. (Если %е ставки)

3.как объем полученного прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

4.как объем реализованный подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из максимальных розничных цен, при применении комбинированной ставки. (Твердая+%)

Наряду с твердыми и % ставками в отношении некоторых подакцизных товаров установлены комбинированные ставки. НК определяет расчетную стоимость подакцизного товара, как произведение мах розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количество пачек, реализованных на территории РФ или ввозимых на территорию.

Максимальная розничная цена – это цена, выше кот пачка табачных изделий не может быть реализована потребителем. Устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о мах розничных ценах за 10 дней до начала месяца, с которого они будут наноситься на пачки. (уведомление действует в теч-е месяца).

Увеличение налогооблагаемой базы при реализации подакцизных товаров.

Налогооблагаемая база увеличивается на суммы полученные за реализованные подакцизные товары в виде фин помощи авансовых и иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок на пополнение фондов спец назначения, или иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Ставки акцизов.

В двух формах:

=в рублях за единицу измерения товаров

*в отношении спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, этилового спирта и алкогольной продукции – руб/литр безводного этилового спирта

*вино и пиво в рублях за литр

*сигары и табак – руб/шт(кг)

*сигариллы, биди, кретек – руб/1000шт

*автомобили легковые – руб/л.с.

*бензин, диз/топливо, моторные масла + прямогонный – руб/тн

*сигареты, папиросы – руб/1000шт + в % стоимости из мах розничной цены, не менее опр суммы за 1000шт

=в % к стоимости товаров (фактически их нет)

Порядок исчисления акциза и авансового платежа по нему

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода. Организации осущ-е в РФ производство алкоголя, кроме натуральных вин и иных натуральных (без добавления спирта) напитков с долей этилового спирта не более 6%. Или подакцизные спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансы акциза, т.е. его предварительная уплата до приобретения спирта на территории РФ. Его размер определяется исходя из общего объема закупаемого этилового спирта для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции, исходя из содержания безводного спирта и ставки акциза.

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров

Определяется как:

-день отгрузки или передачи таких товаров для их розничной реализации

-дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров

-день получения организацией, имеющей свид-во на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина.

Являясь косвенным налогом, налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акциза, кот выделяется в док-х отдельной строкой. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговый вычет сумма акцизов.

Налоговые вычеты

Им подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками, при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные при их ввозе в РФ для дальнейшего использования в кач-ве сырья для производства других подакцизных товаров.

Другие вычета аналогичны вычетам по НДС.

Если сумма вычетов превышает подлежащую уплате сумму акцизов, налогоплательщик в этом периоде акциз не уплачивает, а разница подлежит зачету в счет предстоящих в след налоговом периоде платежей по акцизам. В теч-е трех налоговых периодов следующих за тем, в котором произошло превышение.

Если по истечении 3х налоговых периодов сумма не была зачтена – подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о возврате налоговый орган принимает в теч-е двух недель. При нарушении сроков возврата начисляются % исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Налоговый период – календарный месяц.

Сроки и порядок уплаты акцизов

Он уплачивается не позднее 25го числа месяца, следующего за отчетным. (По прямогонному бензину и денатурированному спирту не позднее 25 числа третьего месяца след за отчетным периодом.)

В этот же срок представляются налоговые декларации. Авансовый платеж по акцизам уплачивается не позднее 15 числа текущего налогового периода.

• Налог на добавленную стоимость — вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС

Был впервые введен в РФ одноименным законом 1991 года. Он заменил налог с оборота, взимаемый с 1930года. Регулируется главой 21 НК РФ, относится к фед налогам, и поступает только в фед-бюджет.

НДС есть и в других гос-вах и является разновидностью налогов с оборота. Название объясняется тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товаров, работ, услуг. В выручке предприятия за реализованную продукцию уже содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого использовало предприятие для производства новой. Поэтому из общей суммы НДС рассчитанной за реализацию вновь созданной продукции вычитается НДС, уплаченный поставщиком. А данное предприятие – оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости.

НДС – косвенный налог.

Налогоплательщики:

1.организации

2.предприниматели

3.лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Освобождение от обязанности уплатить налог:

*Полностью освобождаются:

1.организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр 2014г.; либо маркетинговые партнеры МОК в отношении операций, связанных с проведением олимпийских игр

2.организации, являющиеся официальными вещательными компаниями МОК

3.организации и участники проекта Сколково в теч-е 10 лет (за исключением операций по ввозу товаров в РФ)

*другие организации и предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС не более 2млн рублей. (КРОМЕ: подакцизных товаров и на ввоз товаров в РФ)

*участники Сколково и другие организации обязаны подтверждать свое право на освобождение.

Они не позднее 20го числа месяца, с которого претендуют на освобождение должны представить в налоговый орган письменное уведомление и док-ты подтверждающие это право. Освобождение на 12 месяцев. Потом его надо заново подтверждать.

Если в теч-е периода освобождения налогоплательщик утратил право на него, начиная с первого числа месяца, в котором произошло несоответствие он обязан осуществить восстановление и уплату НДС в бюджет.

Объекты налогообложения (налогооблагаемая база):

1.реализация товаров, работ, услуг в РФ – (база – стоимость товаров, работ, услуг с учетом акцизов по подакцизным товарам и без включения в эту сумму НДС)

2.передача на территории РФ товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд (база – стоимость товаров, работ, услуг исходя из цен реализации идентичных товаров, работ, услуг (при отсутствии однородных) действовавших в предыдущем налоговом периоде с учетом акцизов и без НДС)

3.выполненеи строительно-монтажных работ для собственного потребления (база – стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика)

4.ввоз товаров в РФ (база – сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам)

В кодексе закреплен:

-перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. ст.146)

НАПР: передача имущественных прав организации ее правопреемнику и т.п.

-операции, не подлежащие налогообложению (ст.149)

-ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (ст.150)

НАПР: ввоз иностранной валюты, безвозмездная помощь и т.п.

Кодексом определяются особенности:

1.налогообложения при ввозе и вывозе товаров с территории РФ

2.налогообложение при реорганизации

3.особенности определения налоговой базы:

-при передаче имущественных прав

-получении дохода по договорам поручения, комиссии, агентских договоров

-при осуществлении транспортных перевозок и оказании услуг международной связи

-при реализации предприятия как имущественного комплекса

-с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Нововведение: участие в уплате НДС налоговых агентов, кот-е:

-российские организации, приобретающие товары у иностранных не состоящих на налоговом учете в РФ. Рос/орг – агенты иностранных. База – сумма дохода от реализации с учетом НДС

-арендаторы федерального регионального и муниципального имущества, предоставленного ОГВ/ОМСУ или казенными учреждениями в аренду (база – сумма арендной платы с учетом НДС)

-покупатели гос/мун им-ва (база – сумма дохода от реализации им-ва с учетом НДС)

-и т.п. ст.161 НК

Момент определения налогооблагаемой базы

-наиболее ранняя из след-х дат:

*день отгрузки

*день оплаты (частичной оплаты) товаров

*последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления)

*день совершения передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг (при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд)

Агенты – лица, обязанные исчислять, удерживать из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислять в бюджет налоги.

Налоговый период:

В том числе для налоговых агентов установлен как квартал с 2008г.

Налоговая ставка

Первоначально была установлена в размере 28%, а при реализации товаров по регулируемым ценам – 21,88% . В последствии по некоторым продовольственным товарам ставка была понижена до 15%. В 1993 произошло очередное понижение ставок. 10% по товарам, указанным в законе об НДС по остальным – 20%.

Чичас след-е ставки:

=0% по товарам из НК

НАПР: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа; товаров, работ, услуг в области космической деятельности и т.п.

=10%

А. по продовольственным товарам из НК (молоко, масло, соль, сахер и т.п.)

Б. товарам для детей из НК – одежда, коляски, игрушки, тетради и т.п.

В. периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. КРОМЕ: продукция рекламного и эротического характера

Г. некоторые мед товары отечественные и забугорные по перечню правительства.

=18% (до 2003 – 20%) по остальным товарам, работам, услугам

При реализации товаров, работ, услуг получении сумм оплаты, включая частичную налогоплательщик (налоговый агент) обязан предъявить в к оплате покупателю дополнительно к цене товара, работы, услуги сумму НДС при этом не позднее 5ти календарных дней выставляются соответствующие счета-фактуры.

Сумма налога указывается в расчётных, первичных учетных док-в и счетах-фактурах отдельной строкой. При реализации товаров, работ, услуг не подлежащих налогообложению , либо лицами, освобожденными от уплаты НДС, в указанных выше док-х делается надпись или ставится штамп «без НДС»

Налоговые вычеты:

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму НДС на след-е вычеты:

=суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, либо уплаченные им при ввозе товаров в РФ

=суммы налога уплаченные покупателями – налоговыми агентами

=и т.п.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, либо док-в подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров в РФ, либо других док-в.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превысит общую сумму налога – положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в теч-е трех лет после окончания налогового периода.

Порядок и сроки уплаты НДС

По общему правилу он уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20го числа каждого из тех месяцев следующих за налоговым периодом.

При реализации товаров, работ, услуг иностранными организациями российским (налоговым агентам) налог уплачивается одновременно с выплатой $ иностранным лицам.

Лица, не являющиеся плательщиками, освобожденные от уплаты, реализующие товары, работы, услуги не подлежащие налогообложению, при выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС, уплачивают НДС по итогам налогового периода единовременно не позднее 20 числа первого месяца, следующего за очередным налоговым периодом.

При ввозе товаров в РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны подать декларацию не позднее 20го числа первого месяца, следующего за очередным налоговым периодом.

Возмещение НДС

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога – полученная разница подлежит возмещению налогоплательщика.

Сначала проводится камеральная проверка декларации по НДС. (3 мес) по результатам которой, в теч 7 дней принимается решение о возмещении. При выявлении нарушений в ходе камеральной проверки пиздец хомячкам составляется акт, который рассматривается руководителем налогового органа или его замом и выносится решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Одновременно с ним принимается решение о возмещении или отказе в возмещении НДС. В случае принятия решения о возмещении при наличии у налогоплательщика задолженности по другим налогам, пени, штрафам налоговый орган самостоятельно (без согласия налогоплательщика) осуществляет зачет. О нем они должны сообщить налогоплательщику в теч 5 дней. Если нет задолженностей – сумма НДС возвращается.

При нарушении сроков возврата НДС начиная с 12го дня после завершения камеральной проверки на сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ в пользу налогоплательщика.

Заявительный порядок возмещения НДС (действует с первого квартала 2010 года)

Представляет собой осуществление зачета/возврата НДС до завершения проверки налоговой декларации по НДС. Право на его применение имеют:

=организации, у кот совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) уплаченная за 3 календарных года составила не менее 10млрд руб.

=налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные или зачтенные ему суммы НДС. Должен быть он в перечень включен банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. (Пост МинФин РФ)

Не позднее дня, след за выдачей гарантии банк уведомляет налоговый орган о факте ее выдачи. Заявление о применении заявительного порядка налогоплательщики подают в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой деклараци.

• Таможенная пошлина — вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.

• Экологический налог — вид косвенного налога, связанный с охраной окружающей среды.

 К основным преимуществам косвенных налогов можно отнести скрытый характер, люди могут даже и не подозревать, что уплачивают налог. Благодаря тому, что есть косвенные налоги, можно поддерживать на рациональном экономическом уровне стоимость товаров с низкой (или очень низкой) себестоимостью. А из недостатков косвенных налогов можно отнести то, что они могут усиливать неравномерный характер в распределении налогового бремени.