4 Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Как в соответствии с приказом 2003 года, так и в соответствии с приказом 2010 года в состав годовой бухгалтерской отчетности включается Бухгалтерский Баланс (Ф №1), Отчет О Прибылях и Убытках (Ф №2), приложение к балансу - Отчет об Изменении Капитала (Ф №3), пояснение к балансу (Ф №5), ОДДС (Ф №4), отчет о целевом использовании полученных средств (Ф №6). Кроме того включается итоговая часть аудиторского заключения и пояснение ( пояснительная записка).

Субъекты малого предпринимательства оформляют формы №1 и №2. Некоммерческие организации формы №1, №2, №6. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Нормативными актами, регулирующими порядок составления отчетности, оговаривается также порядок внесения изменений в отчетность организации. Бухгалтерская финансовая отчетность подлежит либо обязательному, либо инициативному аудиту, и итоговая часть аудиторского заключения прилагается к отчетности.

5 Элементы бухгалтерской финансовой отчетности и их содержание.

Элементами финансовой отчетности являются такие категории как:

1- Активы;

2- Обязательства;

3- Капитал;

4- Доходы;

5- Расходы.

Рассмотрим основное содержание.

Активы - это имеющие стоимостную оценку ресурсы организации, способные обеспечить ей в будущем экономические выгоды. Экономические выгоды - это в конечном итоге большее поступление денежных средств.

Каждый вид активов имеет свое место в хозяйственном процессе и своими путями способствует получению экономических выгод. В соответствии с временным признаком активы подразделяются на: оборотные и внеоборотные. Внеоборотные активы - это НМА, доходные вложения в материальные ценности, ОС, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Оборотные активы – это запасы, дебиторская задолженность, КФВ и прочие оборотные активы. Внеоборотные активы используются более 12 месяцев и переносят свою стоимость с начислением амортизации. Вложения во внеоборотные активы формируют основной капитал. Оборотные активы, срок использования до 12 месяцев или коммерческий цикл. Финансовым источником формирования является оборотный капитал, в том числе собственный и заемный. Средства, вложенные в активы организации, постоянно находятся в кругообороте, цель извлечение прибыли.

Активы организации финансируются за счет пассивов (источников формирования):

1- Внеоборотные активы - источники их формирования:

1.1- Собственный капитал;

1.2- Долгосрочные обязательства.

2- Оборотные активы – источники их формирования:

2.1- Собственный оборотный капитал;

2.2- Краткосрочные обязательства.

Собственный капитал и заемные источники финансирования формируют совокупный капитал или совокупные пассивы. Собственный капитал – это стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть чистые активы это финансовый ресурс приносящий доход и главный источник средств для роста благосостояния. Собственный капитал включает:

А) Уставный капитал;

Б) Добавочный капитал;

В) Резервный капитал;

Г) Нераспределенная прибыль.

Главным источником пополнения собственного капитала является чистый финансовый результат хозяйственной деятельности. При завершении хозяйственного периода часть этого результата может быть направлена на капитализацию и присоединена к собственному капиталу. А часть на выплаты различного рода. Эффективность использования собственного капитала состоит в его концентрации и постоянном наращивании. В этом смысле различают финансовую и физическую концепцию поддерживания капитала. Финансовая концепция заключается в том, что к концу учетного периода величина должна равняться, за вычетом сумм понесенных акционерами, величине зафиксированной на начало. В соответствии с физической концепцией капитал сохраняется, если к концу периода организация имеет те же операционные возможности, которые были в начале. Одним из элементов капитала является обязательства компании это кредиты, займы, ссуды, облигации, кредиторская задолженность, ОНО и задолженность учредителям по выплате дивидендов.

Следующим элементом финансовой отчетности является ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ.

Это увеличение экономических выгод, и доходы в конечном итоге приводят к росту капитала организации. Выделяют доходы:

А) От обычных видов деятельности: в том числе выручка от продажи, доходы от временного использования активов и патентных прав, доходы от участия в капиталах других организаций (главное, чтобы эти виды деятельности были зафиксированы как основные в уставных документах)

Б) Прочие доходы – это доходы от участия в уставных капиталах, арендная плата, патентные права, продажа материальных активов, штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков прошлых лет, прибыль прошлых лет, дооценка активов и т.д..

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Они возникают в ходе осуществления хозяйственной деятельности, отражаются как уменьшение выгод, подразделяются, так же как и доходы на расходы от обычной и прочей деятельности.

А) Расходы от обычной деятельности – себестоимость проданных товаров и услуг, коммерческие расходы. Управленческие расходы (это по функциям) и отражается в форме №2. Расходы по элементам это – материальные – оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие (по элементам отражаются в форме №5).

Б) Прочие расходы – это расходы от участия в других организациях, по совместной деятельности, по списанию активов. Оплате банковских услуг, оценочные резервы, налог на имущество, штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, ДЗ с истекшим сроком давности и т.д.

В отчетности расходы должны быть отражены как минимум в двух ракурсах, по управленческим функциям (производственные и коммерческие в форме №2) и по элементам затрат (форма №5).

Принципиальное значение имеет денежная оценка элементов отчетности, так как это залог правильного отражения финансовых результатов. Существуют следующие методы денежной оценки (количественное измерение):

1- Первоначальная стоимость, уплаченная или начисленная при приобретении;

2- Текущая рыночная стоимость может быть получена в результате продажи или покупки актива;

3- Восстановительная стоимость, должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены;

4- Чистая стоимость реализации – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена или получена в момент реализации или при погашении обязательств и равна цене реализации минус расходы по реализации;

5- Дисконтированная стоимость – это приведенная стоимость будущих денежных поступлений.

К числу основных характеристик используемых при оценке денег относится их временная ценность, которая рассчитывается в двух аспектах: первая, всвязи с процессом наращивания и вторая, всвязи с процессом дисконтирования по времени, с помощью простых и сложных процентов.

В финансовых расчетах используются понятия эффективной ставки, текущей стоимости, приведенной стоимости и приведенного дохода.