Тема 1.5. Бухгалтерські рахунки. Подвійний запис господарських операцій.

Бухгалтерський рахунок – форма для групування та відображення стану однорідних об’єктів бухгалтерського обліку та їх зміни під впливом господарських операцій протягом облікового періоду (місяця).

Бухгалтерські рахунки (далі Рахунки) поділяються на:

• балансові;

• номінальні;

• позабалансові.

На балансових рахунках відображається інформація про окремі види активів, статей власного капіталу та зобов’язань підприємства.

Ліва частина рахунку називається ДЕБЕТ (від лат. debet – він винен).

Права частина рахунку називається КРЕДИТ (від лат. credit – він вірить).

Балансові рахунки ще називають САЛЬДОВИМИ (від італ. Saldo – залишок, або різниця між підсумковими записами за дебетом і кредитом рахунку.

Балансові рахунки бувають:

• активні,

• пасивні,

• контрактивні,

• контрпасивні.

На активних рахунках відображається інформація про стан та зміни протягом облікового періоду з окремими видами активів підприємства.

Структуру активного рахунку наведено нижче:

Назва рахунку

Дебет Кредит

Сальдо на початок облікового періоду Операції, унаслідок яких сума на рахунку збільшується Оборот за період по Дт Сальдо на кінець облікового періоду

Операції, унаслідок яких сума на рахунку зменшується Оборот за період по Кт

Сальдо активного рахунку на кінець облікового періоду = Сальдо на початок облікового періоду + Сума оборотів по дебету _ Сума оборотів по кредиту

Наведіть приклад активного рахунку та:

1. Запишіть і прокоментуйте початкове сальдо.

2. Відобразіть по дебету та кредиту рахунку господарські операції, які впливають на його залишок.

3. Підрахуйте загальні обороти за дебетом і кредитом.

4. Визначте сальдо на кінець періоду.

Рах.______

Дебет Кредит

С. поч. С. кінц.

На пасивних рахунках відображається інформація про стан та зміни протягом облікового періоду з окремими статтями власного капіталу та зобов’язань підприємства.

Структуру пасивного рахунку наведено нижче:

Назва рахунку

Дебет Кредит

Операції, унаслідок яких сума на рахунку зменшується Оборот за період по Дт

Сальдо на початок облікового періоду Операції, унаслідок яких сума на рахунку збільшується Оборот за період по Кт Сальдо на кінець облікового періоду

Сальдо пасивного рахунку на кінець облікового періоду = Сальдо на початок облікового періоду + Сума оборотів по кредиту _ Сума оборотів по дебету

Наведіть приклад пасивного рахунку та:

1. Запишіть і прокоментуйте початкове сальдо.

2. Відобразіть по дебету та кредиту рахунку господарські операції, які впливають на його залишок.

3. Підрахуйте загальні обороти за дебетом і кредитом.

4. Визначте сальдо на кінець місяця.

Рах.____

Дебет Кредит

С. поч. С. кінц.

Контрактивні рахунки – відображають інформацію, що уточнює окремі статті активів. У балансі залишки за цими рахунками відображаються на стороні активів у дужках, тобто значення від’ємне. За своєю побудовою ці рахунки є пасивними.

Знайдіть в активі балансу такі статті: _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Контрпасивні рахунки – відображають інформацію, що уточнює окремі статті пасивів. У балансі залишки за цими рахунками відображаються на стороні пасивів у дужках (значення від’ємне). За своєю побудовою ці рахунки є активними.

Знайдіть в пасиві балансу такі статті: _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

На номінальних рахунках відображається інформація про окремі види:

• доходів,

• витрат,

• фінансових результатів діяльності підприємства протягом облікового періоду.

Доходи протягом облікового періоду відображаються за кредитом відповідного рахунку доходів, а їх зменшення під впливом якихось зовнішніх чинників – за дебетом.

Витрати протягом облікового періоду відображаються за дебетом відповідного рахунку витрат.

За дебетом рахунку «Фінансові результати» відображаються усі види витрат, а за кредитом – усі види доходів. Різниця між загальним дебетовим та кредитовим оборотами і є фінансовим результатом діяльності підприємства за звітний період. Ці рахунки називаються номінальними, вони не мають сальдо, тимчасовими, оскільки вони закриваються у кінці кожного облікового періоду.

Закриття номінальних рахунків полягає у вирівнюванні дебетового та кредитового оборотів по кожному номінальному рахунку і здійснюється так:

1. Загальний оборот за кредитом кожного рахунку доходів у кінці кожного облікового періоду записується у дебет цього рахунку (дебетується).

2. Загальний оборот за дебетом кожного рахунку витрат у кінці кожного облікового періоду записується у кредит цього рахунку (кредитується).

3. Фінансовий результат діяльності (різниця між дебетовим та кредитовим оборотами) Рахунку «Фінансовий результат» у кінці кожного облікового періоду записується:

• у дебет цього рахунку, якщо дебетовий оборот більший, ніж кредитовий (отримано збиток);

• у кредит цього рахунку, якщо кредитовий оборот більший, ніж дебетовий (отримано прибуток).

*/Якщо протягом облікового періоду за дебетом рахунку доходів відображалися операції, що зменшували дохід, у кредит записується різниця між кредитовим та дебетовим оборотом.

Наведіть приклад номінального рахунку доходів та:

1. Відобразіть по дебету і кредиту цього рахунку господарські операції, результатом яких є збільшення або зменшення відповідного виду доходів.

2. Підрахуйте загальні обороти за дебетом і кредитом.

3. Закрийте номінальний рахунок доходів.

Рах._____

Дебет Кредит

Наведіть приклад номінального рахунку витрат та:

1. Відобразіть по дебету цього рахунку господарські операції, результатом яких є визнання витрат конкретного виду.

2. Підрахуйте загальні обороти за дебетом.

3. Закрийте номінальний рахунок витрат.

Рах.____

Дебет Кредит

Подвійний запис господарських операцій – одночасне відображення господарської операції за дебетом одного та кредитом іншого рахунка. Такий запис називається бухгалтерським проведенням операції, або звичайно вживаним серед бухгалтерів-практиків терміном – проводкою. Рахунки, на яких записується господарська операція, називаються кореспондуючими.

Правила написання бухгалтерських проведень

1. Якщо господарська операція відноситься до І-го типу, вона записується на двох активних рахунках, причому у:

• дебет рахунку - залишок якого унаслідок господарської операції збільшується та

• кредит рахунку - залишок якого унаслідок господарської операції зменшується.

2. Якщо господарська операція відноситься до ІІ-го типу, вона записується на двох пасивних рахунках, причому у:

• дебет рахунку - залишок якого унаслідок господарської операції зменшується та

• кредит рахунку - залишок якого унаслідок господарської операції збільшується.

3. Якщо господарська операція відноситься до ІІІ-го типу, вона записується за:

• дебетом активного та

• кредитом пасивного рахунку, оскільки залишки на цих рахунках унаслідок господарської операції збільшуються.

4. Якщо господарська операція відноситься до ІV-го типу, вона записується за

• дебетом пасивного та

• кредитом активного рахунку, оскільки залишки на цих рахунках унаслідок господарської операції зменшуються.

5. Якщо господарська операція відноситься до V-го типу, вона записується за

• дебетом балансового (активного чи пасивного рахунку) та

• кредитом номінального рахунку доходів,

оскільки унаслідок визнання доходів збільшується залишок активного рахунку або зменшується залишок пасивного рахунку зобов’язань.

6. Якщо господарська операція відноситься до VI-го типу, вона записується за

• дебетом номінального рахунку витрат та

• кредитом балансового (активного чи пасивного рахунку),

оскільки унаслідок визнання витрат зменшується залишок активного рахунку або збільшується залишок пасивного рахунку зобов’язань.

7. Якщо господарська операція полягає у відображенні фінансового результату діяльності підприємства за звітний період, то вона відображається на рахунках бухгалтерського обліку у такій послідовності:

• І-й крок: закриваються номінальні рахунки доходів та витрат:

• Доходи: Дебет номінального рахунку доходів

Кредит номінального рахунку «Фінансові результати»

• Витрати: Дебет номінального рахунку «Фінансові результати»

Кредит номінального рахунку витрат….

• ІІ-й крок: визначається фінансовий результат діяльності як різниця між дебетовим та кредитовим оборотами рахунку «Фінансові результати»

• ІІІ-й крок:

Якщо фінансовим результатом є прибуток (кредитовий оборот більший, ніж дебетовий), він записується проведенням:

Дебет номінального рахунку «Фінансові результати»

Кредит балансового рахунку «Прибуток нерозподілений»

Якщо фінансовим результатом є збиток (дебетовий оборот більший, ніж кредитовий), він записується проведенням:

Дебет балансового рахунку «Непокриті збитки»

Кредит номінального рахунку «Фінансові результати».

На позабалансових рахунках обліковуються цінності, що не належать підприємству;

метод подвійного запису не використовується, при надходженні матеріальних цінностей позабалансовий рахунок дебетується, а при використанні – кредитується.

Література:

1. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – 3-тє вид. допов. і перероб. – К.: Алерта, 2008. – 926 с. ISBN 978- 966-8533-92-1 (стор. 38-59)

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зо­бов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. на­казом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського об­ліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 30. 11.99 р. №291.

Вправа 1.5.1.

Є така інформація про елементи балансу підприємства станом на 31.03.20___р.:

Елементи балансу	Сума, грн..
Основні засоби (балансова вартість) Матеріали Паливо Незавершене виробництво Готова продукція на складі Каса Поточний рахунок у банку Заборгованість постачальникам Заборгованість з оплати праці Заборгованість підзвітних осіб Заборгованість перед бюджетом за податками Заборгованість покупців Заборгованість перед іншими юридичними та фізичними особами Статутний капітал Короткостроковий кредит банку	476600 171000 40000 50000 55000 200 65000 7600 21000 18 3000 8782 5000 760000 70000

Протягом січня на підприємстві було здійснено такі господарські операції:

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн..	Кореспондуючі рахунки
			Дт	Кт
	Перераховано постачальникові аванс за матеріали	1600
	Відпущені матеріали у виробництво	25200
	З поточного рахунку зараховано в касу готівку для виплати заробітної плати	19400
	З поточного рахунку перераховано в бюджет податок на додану вартість	3000
	Перераховано постачальникам з поточного рахунку за отримані сировину і матеріали	7600
	Виплачена з каси заробітна плата	19400
	Паливо відпущено у виробництво	4700
	Підзвітна особа надала звіт: Придбано допоміжних матеріалів	10
	Невикористану підзвітну суму здано у касу	8
	Перераховано банку в рахунок погашення кредиту	32000
	Видано з каси підзвітним особам на господарські потреби	50
	Оприбутковано матеріали від постачальника, рахунок не сплачено.	3200
	Оприбутковано матеріали від постачальника в рахунок перерахованого авансу
	На поточний рахунок зараховано короткостроковий кредит банку	12000
	Перераховано з поточного рахунку кредиторам – постачальникам у погашення кредиторської заборгованості	3500
	Прийняті на баланс основні засоби, рахунок не сплачено.	39800

Завдання:

• Відкрийте необхідні балансові рахунки.

• Рознесіть початкові сальдо за цими рахунками.

• У журналі реєстрації господарських операцій за січень напишіть кореспонденцію рахунків.

• Запишіть дані про здійснені операції у дебет і кредит відповідних кореспондуючих рахунків. У разі необхідності відкрийте додаткові балансові рахунки з нульовим початковим сальдо.

• Визначте кінцеве сальдо за кожним рахунком.

• Складіть баланс за скороченою формою на 31.12.20___р., використовуючи дані кінцевих сальдо за рахунками.

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Підсумкова тематична задача:

Завдання 5:

• Використовуючи дані балансу на 28.02.20__р., відкрийте відповідні балансові рахунки і запишіть залишки на 01.03.20__р.

• У журналі операцій підприємства «Бета» за березень вкажіть типи господарських операцій і напишіть проведення, використовуючи коди та назви рахунків з Плану рахунків (Додаток 1).

• Рознесіть суми за кожною господарською операцією у кореспондуючі рахунки, використовуючи принцип подвійного запису та відкриваючи, у разі потреби, додаткові балансові та номінальні рахунки.

• Визначте дебетові та кредитові обороти за кожним рахунком.

• Виведіть кінцеві сальдо балансових рахунків.

• Закрийте номінальні рахунки доходів і витрат.

• Визначте фінансовий результат до оподаткування та, у разі потреби, нарахуйте податок на прибуток.

• Закрийте номінальний рахунок «Фінансові результати».

• Підготуйте Звіт про фінансові результати за березень 20__р. та баланс на 31.03.20__р.